Письмо ГТК России от 20.06.2000 № 01-06/16631

В связи с многочисленными запросами по применению таможенными органами Порядка уплаты таможенных платежей при частичном освобождении от уплаты таможенных пошлин, налогов временно ввозимых (вывозимых) товаров от 22.08.95 N 01-20/11927 (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации от 11.08.95 N 927) ГТК России НАПРАВЛЯЕТ Методические рекомендации по расчету сумм подлежащих уплате таможенных платежей при помещении товаров под таможенный режим временного ввоза и при изменении данного режима.

1. В соответствии с пунктом 1 Порядка уплаты таможенных платежей при частичном освобождении от уплаты таможенных пошлин, налогов временно ввозимых (вывозимых) товаров от 22.08.95 N 01-20/11927, согласованного с Минфином России и зарегистрированного в Минюсте России 11.08.95 (регистрационный номер 927), при частичном освобождении от уплаты таможенных пошлин и налогов временно ввозимых товаров за каждый полный и неполный календарный месяц уплачивается три процента от суммы таможенных пошлин и налогов, которая подлежала бы уплате, если бы товары были выпущены для свободного обращения (далее - периодические таможенные платежи).

Периодические таможенные платежи исчисляются в долларах США по следующей формуле:

Sпер = Sст x 3/100, где

Sпер - сумма периодического таможенного платежа, подлежащего уплате за один полный или неполный календарный месяц;

Sст - сумма таможенных пошлин и налогов (далее - таможенные платежи), которая подлежала бы уплате при выпуске товаров для свободного обращения (в долларах США).

При определении суммы Sст и ее пересчете в доллары США применяются ставки таможенных платежей и курсы иностранных валют, действующие на день принятия грузовой таможенной декларации с заявленным режимом временного ввоза.

2. Сроком уплаты периодического таможенного платежа за первый месяц нахождения товаров под таможенным режимом временного ввоза является день принятия таможенной декларации, в соответствии с которой товары помещаются под таможенный режим временного ввоза.

Конкретные сроки уплаты периодических таможенных платежей за остальные месяцы устанавливает таможенный орган, предоставивший разрешение на временный ввоз товаров. При этом предельным сроком уплаты периодического таможенного платежа за очередной месяц является последний день месяца, предшествующего месяцу, за который производится уплата периодического таможенного платежа.

Например, товар помещается под таможенным режим временного ввоза 15.02.2000. Указанная дата является сроком уплаты периодического платежа за февраль месяц. Предельным сроком уплаты периодического таможенного платежа за март 2000 года является 29 февраля 2000 года, предельным сроком уплаты периодического таможенного платежа за апрель 2000 года является 31 марта 2000 года и т.д.

3. При нарушении предельного срока уплаты периодического таможенного платежа, установленного в пункте 2 настоящих Методических рекомендаций, начисляется пеня за каждый день просрочки, начиная со дня, следующего за днем истечения срока уплаты периодического таможенного платежа, по день его уплаты или взыскания.

Пеня исчисляется в рублях по следующей формуле:

                        Sпер х К х Ст х Д
                    П = ─────────────────, где
                             300 х 100

П - сумма пени за несвоевременную уплату периодического таможенного платежа, подлежащего уплате за один полный или неполный календарный месяц;

Sпер - сумма периодического таможенного платежа, подлежащего уплате за один полный или неполный календарный месяц (в долларах США);

К - курс доллара США по отношению к валюте Российской Федерации, установленный на день истечения срока уплаты периодического таможенного платежа (то есть на последний день месяца, предшествующего месяцу, за который подлежит уплате периодический таможенный платеж);

Ст - ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующая в период просрочки уплаты периодического таможенного платежа;

Д - количество дней просрочки уплаты периодического таможенного платежа.

Пример 1. За март 2000 года периодический таможенный платеж в сумме 10 долларов США был уплачен 03.03.2000. Предельным сроком уплаты периодического таможенного платежа за март 2000 года является 29.02.2000. Таким образом, просрочка уплаты периодического таможенного платежа составила 3 дня. Курс доллара США на 29.02.2000 - 27 рублей. Ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующая в период просрочки, - 38%. Сумма пени рассчитывается следующим образом:

                 10 х 27 х 38 х 3
             П = ──────────────── = 1,026 = 1,03 руб.
                   300 x 100

В случае, если таможенным органом была обнаружена неуплата или несвоевременная уплата периодических таможенных платежей за несколько месяцев, то пени рассчитывается отдельно за каждый месяц, а итог суммируется.

Пример 2. Периодические таможенные платежи за март, апрель и май 2000 года в сумме 30 долларов США были уплачены 10.05.2000.

Курс доллара США на 29.02.2000 составил 27 рублей;

на 31.03.2000 - 27,5 рублей;

на 30.04.2000 - 28 рублей.

Ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации до 01.04.2000 была установлена в размере 38%, а с 01.04.2000 - 45%.

Рассчитываем пени за каждый месяц.

Количество дней просрочки уплаты периодического таможенного платежа за март месяц - 71 день (с 01.03.2000 по 10.05.2000).

Сумма пени за март месяц с учетом изменения ставки рефинансирования составила:

                    10 х 27 х 38 х 31
               П1 = ───────────────── = 10,60 руб.
                        300 х 100
                    10 х 27 х 45 х 40
               П2 = ───────────────── = 16,20 руб.
                        300 х 100

Итого сумма пени за март составила П1 + П2 = 26,80 руб.

Количество дней просрочки уплаты периодического таможенного платежа за апрель месяц - 40 дней (с 01.04.2000 по 10.05.2000).

Сумма пени за апрель месяц (П3) составила:

                   10 х 27,5 х 45 х 40
              П3 = ─────────────────── = 16,50 руб.
                        300 х 100

Количество дней просрочки уплаты периодического таможенного платежа за май месяц - 10 дней (с 01.05.2000 по 10.05.2000)

Сумма пени за май (П4) составила:

                     10 х 28 х 45 х 10
                П4 = ───────────────── = 4,20 руб.
                        300 х 100

Таким образом, общая сумма пени составила:

П1 + П2 + П3 + П4 = 47,50 руб.

В случае, если таможенным органом была обнаружена неуплата периодических таможенных платежей после истечения срока временного ввоза товаров, то количество дней просрочки уплаты периодического таможенного платежа за каждый месяц считается со дня, следующего за днем истечения срока уплаты периодического таможенного платежа, по день выставления требований об уплате.

Например, товар был помещен под таможенный режим временного ввоза на 7 месяцев (с 15 марта по 25 сентября 2000 года). Первый периодический платеж за март был уплачен в день принятия таможенной декларации 15.03.2000 и затем периодические таможенные платежи не уплачивались. По вине таможенного органа этот факт был обнаружен только 1 ноября 2000 года, а 2 ноября 2000 было выставлено требование.

В этом случае пени рассчитываются за шесть месяцев (с апреля по сентябрь) аналогично примеру 2, но количество дней просрочки за каждый месяц рассчитывается по день выставления соответствующего требования - 02.11.2000. Так, за апрель - количество дней просрочки рассчитывается с 01.04.2000 по 02.11.2000, за май - с 01.05.2000 по 02.11.2000 и т.д., а за сентябрь - с 01.09.2000 по 02.11.2000.

4. В случае уплаты периодических таможенных платежей в валюте, отличной от долларов США, для целей их пересчета в другую валюту применяются курсы иностранных валют, действующие на день фактической уплаты.

Таможенный орган не вправе требовать уплату периодических таможенных платежей более чем за три месяца сразу. По желанию плательщика периодические платежи могут быть уплачены одновременно более чем за три месяца, в том числе сразу за весь разрешенный период нахождения товаров под таможенным режимом временного ввоза.

1. При помещении временно ввезенных товаров под таможенный режим выпуска для свободного обращения уплате подлежат сумма таможенных платежей, исчисленных по ставкам и курсу иностранных валют, действующим на день принятия грузовой таможенной декларации с заявленным режимом выпуска для свободного обращения, уменьшенная на сумму уплаченных периодических таможенных платежей, а также проценты за фактически использованную отсрочку или рассрочку уплаты таможенных платежей.

Сумма подлежащих уплате таможенных платежей рассчитывается по следующей формуле:

S = (Sн - Sупл1 - Sупл2 -... - Sуплn) х Кн, где

S - сумма подлежащих уплате таможенных платежей;

Sн - сумма таможенных платежей, исчисленная по ставкам и курсу, действующим на день принятия грузовой таможенной декларации с заявленным таможенным режимом выпуска для свободного обращения (в долларах США). При этом в качестве основы исчисления применяется таможенная стоимость, определенная на день помещения товаров под таможенный режим временного ввоза;

Sупл1, Sупл2,... Sуплn - суммы фактически уплаченных периодических таможенных платежей за отдельные периоды (в долларах США);

Кн - курс доллара США по отношению к валюте Российской Федерации, установленный на день принятия грузовой таможенной декларации с заявленным таможенным режимом выпуска для свободного обращения.

2. Расчет процентов, подлежащих уплате при помещении временно ввезенных товаров под таможенный режим выпуска для свободного обращения, производится по следующим формулам:

а) если к временно ввезенным товарам применялось полное освобождение от уплаты таможенных платежей, то расчет процентов за фактически использованную отсрочку производится по формуле:

                      Sст х Кст х Ст х Д
                  Р = ──────────────────, где
                          365 х 100

Р - проценты за фактически использованную отсрочку уплаты таможенных платежей;

Sст - сумма таможенных платежей, которая подлежала бы уплате при выпуске товаров для свободного обращения, рассчитанная по ставкам и курсам иностранных валют, действующим на день принятия грузовой таможенной декларации с заявленным режимом временного ввоза (в долларах США);

Кст - курс доллара США по отношению к рублю, установленный на день помещения товаров под таможенный режим временного ввоза;

Ст - ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшая в период фактически использованной отсрочки;

Д - количество дней фактически использованной отсрочки, исчисляемых со дня принятия грузовой таможенной декларации с заявленным режимом временного ввоза по день принятия грузовой таможенной декларации с заявленным режимом выпуска для свободного обращения.

б) если к временно ввезенным товарам применялось частичное освобождение от уплаты таможенных платежей, то проценты за фактически использованную рассрочку рассчитываются отдельно за каждый период, за который единовременно производилась уплата периодического таможенного платежа, и потом суммируются. Расчет процентов производится по следующим формулам:

проценты за первый период:

                     (Sст - Sупл1) х Кст х Ст х Д1
                Р1 = ─────────────────────────────;
                              365 х 100

проценты за второй период:

             (Sст - Sупл1 - Sупл2) х Кст х Ст х Д2
        Р2 = ─────────────────────────────────────; и т.д.
                         365 х 100

проценты за последний период:

          (Sст - Sупл1 - 5упл2 -... - Sуплn) х Кст х Ст х Дn
    Рn = ───────────────────────────────────────────────────;
                               365 х 100

итоговая сумма процентов за все периоды:

Р = Р1 + Р2 +... + Рn, где

Р - сумма процентов за фактически использованную рассрочку;

Р1, Р2,..., Рn - проценты за фактически использованную рассрочку за соответствующие периоды (в рублях);

Sст - сумма таможенных платежей, которая подлежала бы уплате при выпуске товаров для свободного обращения, рассчитанная по ставкам и курсам иностранных валют, действующим на день принятия грузовой таможенной декларации с заявленным режимом временного ввоза (в долларах США);

Sупл1, Sупл2,..., Syплn - сумма фактически уплаченных периодических таможенных платежей за соответствующие периоды (в долларах США);

Кст - курс доллара США по отношению к рублю, установленный на день помещения товаров под таможенный режим временного ввоза;

Ст - ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующая в период фактически использованной рассрочки;

Д1, Д2,..., Дn - количество дней в соответствующие периоды, за которые начисляются проценты. При этом Дn - количество дней со дня уплаты последнего периодического таможенного платежа до дня принятия грузовой таможенной декларации с заявленным режимом выпуска для свободного обращения.

3. В случае, если при помещении временно ввезенных товаров под иной таможенный режим товары освобождаются от уплаты таможенных платежей, то проценты за фактически использованную отсрочку или рассрочку их уплаты не взимаются по соответствующему виду налога, а уплаченные суммы периодических платежей по такому виду налога не возвращаются и не засчитываются по другим видам налогов.

4. В случае, если временно ввезенные товары помещаются под таможенный режим выпуска для свободного обращения после окончания срока временного ввоза, то за период со дня, следующего за днем истечения срока временного ввоза, по день принятия грузовой таможенной декларации с заявленным режимом выпуска для свободного обращения взимается пеня от суммы таможенных платежей, подлежащей уплате при выпуске товаров для свободного обращения, исчисленной в соответствии с пунктом 1 раздела II настоящих Методических рекомендаций. При этом к лицу могут быть также применены меры административной ответственности, предусмотренные Таможенным кодексом Российской Федерации.

III. В случае, если по истечении срока временного ввоза товаров участник ВЭД не осуществляет необходимых действий по завершению таможенного режима временного ввоза, таможенный орган принимает меры по привлечению лица к административной ответственности в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.