Письмо ФТС России от 09.09.2008 № 05-33/36983 "Об определении таможенной стоимости вывозимых товаров"

Главное управление федеральных таможенных доходов и тарифного регулирования направляет разъяснение по вопросу применения Правил определения таможенной стоимости товаров, вывозимых с таможенной территории Российской Федерации (далее - Правила), утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 13.08.2006 N 500 , подготовленное с учетом мнения Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России.

В соответствии с пунктом 16 Правил в таможенную стоимость вывозимых товаров не включаются:

- расходы по перевозке (транспортировке) товаров, осуществляемой для их вывоза с таможенной территории Российской Федерации, и расходы по последующей перевозке (транспортировке);

- пошлины, налоги и сборы, взимаемые в Российской Федерации в связи с вывозом товаров;

- пошлины, налоги и сборы, взимаемые в отношении оцениваемых товаров в стране, в которую ввозятся эти товары.

Указанные расходы не включаются в таможенную стоимость при одновременном выполнении следующих условий: они выделены из цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате, заявлены декларантом в установленном порядке при декларировании товаров и подтверждены документально.

Поскольку цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате, определяется сторонами сделки купли-продажи в договоре (контракте) и затем указывается в счете-фактуре, то именно в этих документах разрешенные к невключению в таможенную стоимость товаров расходы (далее - вычеты) должны быть выделены из цены, т.е. приведены отдельными суммами.

При этом расходы по перевозке (транспортировке) товаров, осуществляемой для их вывоза с таможенной территории Российской Федерации, и расходы по последующей перевозке (транспортировке) за рубежом включены в цену вывозимого товара при базисах поставки согласно Инкотермс 2000, обозначенных терминами группы C (основная перевозка оплачена), группы D (прибытие) и группы F (основная перевозка не оплачена), в большинстве случаев при базисах FAC (свободно вдоль борта судна) и FOB (свободно на борту).

В качестве документов (кроме внешнеторговых контрактов и инвойсов на оплату с выделением стоимости перевозки из цены товаров), подтверждающих включение расходов по перевозке (транспортировке) товаров в цену вывозимого товара, должны быть представлены договоры российского продавца товаров с перевозчиками (экспедиторами) и счета-фактуры (инвойсы), выставленные перевозчиками (экспедиторами) за оказанные услуги, а также имеющиеся в наличии в соответствии с договорами на оказание услуг по перевозке (транспортировке) на момент таможенного оформления платежные документы по оплате этих услуг.

Расходы по оплате пошлин, налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации в связи с вывозом товаров, подтверждаются платежными банковскими документами.

Включение расходов по оплате пошлин, налогов и сборов, взимаемых в отношении оцениваемых товаров в стране, в которую ввозятся эти товары, в цену товара, фактически уплаченную или подлежащую уплате, предусмотрено согласно Инкотермс 2000 базисом поставки DDP (поставка с оплатой пошлины), в соответствии с которым на продавца возложена обязанность по выполнению таможенных формальностей, необходимых для ввоза товаров в страну назначения.

Сумма каждого из разрешенных видов вычетов должна быть заявлена декларантом при декларировании товаров в установленном ФТС России порядке. Для заявления таможенной стоимости товаров, вывозимых в режиме экспорта, Приказом ФТС России от 16.04.2008 N 435 утверждены формы декларации таможенной стоимости товаров, вывозимых с таможенной территории РФ: ДТС-3 и ДТС-4. В остальных случаях таможенная стоимость вывозимых товаров с учетом вычетов заявляется в таможенной декларации.

При проверке таможенным органом правильности расчета таможенной стоимости вывозимых товаров, определенной и заявленной декларантом, последовательность осуществления вычетов зависит от того, какие виды вычетов заявлены декларантом и какая величина явилась основой для расчета вывозной таможенной пошлины при определении цены товара во внешнеторговом контракте.

В первую очередь вычитается сумма ввозных таможенных пошлин, включенных в цену товара при базисе поставки DDP (поставка с оплатой пошлины) и подлежащих уплате при ввозе в страну назначения.

Если расходы по перевозке (транспортировке) товаров выделены в коммерческих документах из цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате, и подтверждены документально, то эти расходы не включаются в таможенную стоимость вывозимых товаров и не учитываются в расчете вывозной таможенной пошлины на основе адвалорной ставки. В этом случае для расчета таможенной стоимости вывозимых товаров из цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате, вычитаются расходы по перевозке (транспортировке) товаров, а из оставшейся величины - сумма вывозной таможенной пошлины. Если же вывозная таможенная пошлина была рассчитана декларантом по специфической ставке, то последовательность вычетов не имеет значения.

Таким образом, расчет величины вывозной таможенной пошлины и таможенной стоимости вывозимых товаров производится по следующим формулам:

(Ц x К - Пер. x К) x Ст

ТП = -------------------------,

100 + Ст

где:

ТС - таможенная стоимость вывозимых товаров,

Ц - цена вывозимого товара, подлежащая уплате или фактически уплаченная,

Пер. - стоимость перевозки (транспортировки),

ТП - сумма вывозной таможенной пошлины,

Ст - ставка вывозной таможенной пошлины,

К - курс пересчета валюты цены товара и перевозки к рублю.

Например (цифры условные):

Ц - 1500 долл. США на условиях FOB-Санкт-Петербург,

Пер. - 300 долл. США от Москвы до морского порта в Санкт-Петербурге,

Ставка вывозной таможенной пошлины - 20% от таможенной стоимости,

Курс долл./руб. (условный) - 25 руб.

(1500 долл. x 25 руб. - 300 долл. x 25 руб.) x 20 30000 руб. x 20

ТП = ------------------------------------------------- = --------------- = 5000 руб.

100 + 20 120

ТС = (1500 долл. x 25 руб. - 300 долл. x 25 руб.) - 5000 руб. = 30000 руб. - 5000 руб. = 25000 руб.