Письмо Минфина России от 03.12.1997 № 04-03-01 "О налоге на добавленную стоимость"

Минфин России рассмотрел вопрос об осуществлении толлинговых операций в алюминиевой промышленности на территории Российской Федерации и СООБЩАЕТ следующее.

Включение глинозема в перечень товаров, разрешенных к ввозу на территорию Российской Федерации с использованием таможенного режима переработки под таможенным контролем изначально делает цену отечественного глинозема выше цены импортного глинозема, что приводит к сокращению объемов производства глинозема в России. Так, по данным Ачинского глиноземного комбината, на этом предприятии производственные мощности используются лишь на 45,8 процентов, на ОАО "Глинозем" г.Пикалево - на 73,4 процента, на Бокситогорском глиноземном заводе - на 56,6 процентов, а Волховский алюминиевый завод вообще прекратил производство металлического глинозема. В связи с этим свернуты или полностью остановлены геологоразведочные и вскрышные работы на предприятиях, производящих глинозем, прежде всего, на Североуральских бокситовых рудниках и Ачинском глиноземном комбинате, прекращены работы по реконструкции и модернизации предприятий, производящих глинозем.

Кроме того, все российские глиноземные предприятия являются градообразующими и снижение использования производственных мощностей влечет за собой недофинансирование социально значимых объектов, находящихся на балансе предприятий.

Проведение толлинговых операций с использованием таможенного режима переработки импортного сырья под таможенным контролем в алюминиевой промышленности создает прецедент для постановки аналогичных вопросов другими отраслями промышленности, оказывающими услуги по обработке давальческого сырья, ввозимого на таможенную территорию Российской Федерации.

Учитывая изложенное, Минфин России поддерживает проект распоряжения Правительства Российской Федерации об исключении глинозема из перечня товаров, разрешенных к ввозу на территорию Российской Федерации с использованием таможенного режима переработки под таможенным контролем.

Кроме того, в соответствии с Законом Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" обороты по реализации на территории Российской Федерации товаров, выполненных работ и оказанных услуг являются объектами налогообложения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 4 указанного Закона облагаемым оборотом при изготовлении товаров из давальческого сырья и материалов является стоимость их обработки.

Согласно пункту 5 статьи 4 вышеуказанного Закона местом реализации услуг по обработке давальческого сырья, ввозимого на таможенную территорию Российской Федерации, для дальнейшей переработки его российскими организациями (предприятиями) в готовую продукцию, вывозимую за пределы территории государств-участников СНГ, признается место осуществления экономической деятельности предприятия, оказывающего эти услуги.

Таким образом, услуги по переработке давальческого сырья, оказанные на территории Российской Федерации, должны облагаться налогом на добавленную стоимость на территории Российской Федерации.

Однако, в Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" в перечень экспортируемых услуг включены услуги по обработке давальческого сырья, ввозимого на таможенную территорию Российской Федерации, для дальнейшей переработки его российскими организациями (предприятиями) в готовую продукцию, вывозимую за пределы территории государств-участников СНГ.

По мнению Минфина России положения вышеуказанной инструкции Госналогслужбы России необходимо привести в соответствии с действующим законодательством по налогу на добавленную стоимость, исключив из инструкции норму, устанавливающую льготу по налогу на добавленную стоимость при переработке давальческого сырья, ввозимого на территорию Российской Федерации.