Письмо ФТС России от 31.12.2014 № 06-83/65093

Управление товарной номенклатуры в целях исключения отрицательной судебной практики по делам о признании незаконными предварительных решений и решений по классификации товаров, принятых таможенными органами в соответствии с ТН ВЭД ТС, направляет для учета в работе обзор судебной практики по делам, связанным с обжалованием решений таможенных органов о классификации товаров в соответствии с ТН ВЭД.

1. О правильности присвоения таможенным органом классификационного кода товара по ТН ВЭД ТС ("сухой охладитель", подсубпозиция 8418 99 1009) (дело N А40-62300/14).

Общество обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением о признании недействительными принятых Федеральной таможенной службой (далее - таможенный орган, ФТС России) предварительных решений по классификации товаров.

Решением Арбитражного суда города Москвы вышеуказанные требования оставлены без удовлетворения. Постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда решение Арбитражного суда города Москвы оставлено без изменения, апелляционная жалоба - без удовлетворения.

Заявитель обратился в ФТС России с заявлением о принятии предварительных решений о классификации товаров - сухих охладителей "Гюнтер", по результатам рассмотрения которого ФТС России было принято предварительное решение по классификации оспариваемых товаров в подсубпозиции 8418 99 100 9 ТН ВЭД ТС.

Отказывая в удовлетворении заявленного требования, суды указали следующее.

Согласно описанию, приведенному в технической документации, приложенной к заявлению общества, "сухие охладители" предназначены для встраивания в контур циркуляции теплоносителя систем охлаждения.

Сухой охладитель состоит из трубчато-ребристого воздушного теплообменника, осевых вентиляторов и регуляторов вращения, помещенных в стальной корпус.

Принцип работы "сухого охладителя" заключается в следующем.

В сухом охладителе циркулирует водный раствор этиленгликоля, благодаря постоянному притоку холодного воздуха происходит теплообмен между нагретыми поверхностями теплообменника и воздухом, в результате чего осуществляется охлаждение раствора этиленгликоля. Охлажденный раствор этиленгликоля направляется в пластинчатый теплообменник, где по одному контуру циркулирует вода, а по другому - охлажденный раствор этиленгликоля. Вследствие теплообмена между водой и раствором этиленгликоля происходит охлаждение воды, которая направляется к потребителям. Нагретый раствор этиленгликоля возвращается обратно в сухой охладитель.

Данный охладитель, исходя из своих конструктивных особенностей, не является законченной системой охлаждения или законченным холодильным оборудованием.

Таким образом, сухой охладитель является частью холодильного контура указанных устройств, и его основной функцией является охлаждение теплоносителя (водный раствор этилен- или пропиленгликоля) в составе системы охлаждения (холодильной машины), который затем направляется в пластинчатый теплообменник, подключаемый в составе холодильной машины (в комплект поставки не входит), где происходит теплообмен между теплоносителем и водой, охлажденная вода направляется к абонентам (потребителям). Классификация частей машин разъяснена в примечании 2 к разделу XVI ТН ВЭД ТС, согласно которому части, пригодные для использования исключительно или главным образом в конкретных машинах или аппаратах или в группах машин или аппаратов той же товарной позиции, включаются в ту же товарную позицию, что и машины или аппараты.

Согласно Пояснениям к товарной позиции 8419 ТН ВЭД ТС в данную товарную позицию "не входят холодильное оборудование и тепловые насосы. Такое оборудование включается в товарную позицию 8418 ТН ВЭД ТС".

Согласно тексту товарной позиции 8418 ТН ВЭД ТС в нее включаются холодильники, морозильники и прочее холодильное или морозильное оборудование электрическое или других типов; тепловые насосы, кроме установок для кондиционирования воздуха, а также части данных устройств.

Поскольку сухой охладитель не является проточным водяным охладителем типа простого теплообменника (который упоминается в пояснениях к товарной позиции 8419 ТН ВЭД ТС), а является частью системы охлаждения (холодильного оборудования), и, следовательно, классифицируется в товарной позиции 8418 ТН ВЭД ТС в соответствии с Основными правилами интерпретации 1 ТН ВЭД ТС.

Исходя из технической документации, сухой охладитель и промежуточный теплообменник это разные устройства, а следовательно, термин "теплообменник" в данном случае не применим к рассматриваемому товару.

Таким образом, классификация товара проведена таможенным органом с учетом описаний товара, текстов товарных позиций и соответствующих примечаний к разделам или группам, то есть в соответствии с правилом 1 Основных правил интерпретации ТН ВЭД ТС.

2. О правильности присвоения таможенным органом классификационного кода товара по ТН ВЭД ТС ("мясо крупного рогатого скота", подсубпозиция 0202 30 900 8 ТНВЭД ТС) (дело N А40-5577/2014).

Общество обратилось в Арбитражный суд с заявлением о признании недействительными решений о классификации товаров, принятых таможенным органом.

Решением Арбитражного суда вышеуказанные требования оставлены без удовлетворения. Постановлением Арбитражного апелляционного суда решение Арбитражного суда оставлено без изменения, апелляционная жалоба - без удовлетворения.

Отказывая в удовлетворении заявленного требования, суды указали следующее.

Общество обратилось в Арбитражный суд с заявлением о признании незаконными решений таможенного органа о классификации товаров в соответствии с ТН ВЭД ТС в подсубпозиции 0202 30 900 8 ТН ВЭД ТС. Общество полагает, что товар должен быть классифицирован в подсубпозиции 0202 30 500 4 ТН ВЭД ТС.

Заявитель ввез на таможенную территорию Российской Федерации товар "мясо крупного рогатого скота". Товар N 1 "Лопатка" (Blade) классифицирован декларантом в подсубпозиции 0202 30 500 4 ТН ВЭД ТС.

Заявителем также представлена лицензия Министерства промышленности и торговли Российской Федерации N 272 RU13055006293 со сроком действия с 15.08.2013 по 31.12.2013, указанная в графе 44 декларации.

Примечанием 1А з) к 02 группе ТН ВЭД ТС определен термин - отруба "лопатка" и "шейно-лопаточная часть" в подсубпозиции 0202 30 500 как "спинная часть передней четвертины, включающая верхнюю часть хребтового края лопаточной части, получаемой из передней четвертины минимально с четырьмя и максимально с десятью ребрами путем разруба туши по прямой линии через точку сочленения первого ребра с первым сегментом грудины до точки отгиба диафрагмы на десятом ребре".

Согласно заключению таможенного эксперта в пробах спорного товара не было установлено наличие костной и хрящевой тканей (в том числе лопатки, плечевой кости), а также следов прикрепления мышечных волокон к костной основе туши крупного рогатого скота, не установлено наличие фрагментов ребер и позвоночного столба туши.

В соответствии с заключением ГНУ ВНИИ мясной промышленности им. В.М.Горбатова Россельхозакадении исследованные образцы товара в соответствии с ГОСТ Р 52601-2006 "Мясо. Разделка говядины на отрубы" являются замороженной бескостной говядиной - лопаточным отрубом, в них не присутствуют мышечная, соединительная и жировая ткани хребтовой (позвоночной) и реберной частей туши.

Таким образом, таможенным органом сделан вывод о том, что ввезенный товар необоснованно классифицирован заявителем в декларации на товары в подсубпозиции 0202 30 500 4 ТН ВЭД ТС, поскольку данный товар не соответствует описанию, приведенному в Примечании 1А з) к 02 группе ТН ВЭД ТС "лопатка" и должен быть классифицирован в подсубпозиции 0202 30 900 8 ТН ВЭД ТС "прочее обваленное мясо".

Следовательно, таможенным органом правомерно было принято решение по классификации товара по ТН ВЭД ТС в соответствии с заключением эксперта, описанием товара, текстами товарных позиций и соответствующих примечаний к разделам или группам.

3. О правильности присвоения таможенным органом классификационного кода товара по ТН ВЭД ТС ("станок горизонтальный вихрефрезерной обработки коленчатых валов дизелей мощностью свыше 300 кВт", подсубпозиция 8458 11 200 0) (дело N А40-44744/2014).

Общество обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением о признании недействительным принятого Федеральной таможенной службой (далее - таможенный орган, ФТС России) предварительного решения по классификации товара.

Решением Арбитражного суда города Москвы вышеуказанное требование оставлено без удовлетворения. Постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда принят отказ истца от иска, производство по делу прекращено.

Отказывая в удовлетворении заявленного требования, суд указал следующее.

ФТС России было принято предварительное решение по классификации товара по ТН ВЭД ТС "Станок горизонтальный вихрефрезерной обработки коленчатых валов дизелей мощностью свыше 300 кВт" модель M-40 MILLTURN" в подсубпозиции ТН ВЭД ТС 8458 11 200 0.

Заявитель считает классификацию неверной и считает необходимым классифицировать оспариваемый товар в товарной позиции 8457 ТН ВЭД ТС "Центры обрабатывающие, станки агрегатные однопозиционные и многопозиционные, для обработки металла".

Как следует из технического описания, товар представляет собой многофункциональный токарно-сверлильно-фрезерный станок Millturn M40, который помимо токарной обработки металлических заготовок способен выполнять операции по фрезерованию и сверлению; состоит из следующих основных узлов: станины, шпиндельной бабки левой, задней бабки, верхних салазок, токарно-сверлильно-фрезерной головки, NC салазок люнета, инструментального магазина, системы управления; предназначен для изготовления деталей сложной формы с одной установки путем применения технологических операций (токарная обработка, фрезерование, сверление), посредством автоматической замены инструмента, в соответствии с заданной программой обработки. Товар относится к универсальным токарным многоцелевым станкам, поскольку помимо точения выполняет и иные операции.

В соответствии с примечанием 4 к группе 84 ТН ВЭД ТС в товарную позицию 8457 включаются только металлообрабатывающие станки иные, чем токарные (включая станки токарные многоцелевые).

В соответствии с пояснениями к товарной позиции 8458 ТН ВЭД ТС в дополнение к токарным станкам, указанным в третьем абзаце пояснений к товарной позиции 8458, в данную товарную позицию включаются специальные затыловочные станки для обточки осей, токарные станки для снятия обезуглероженного слоя и шпиндельные или осевые токарные станки, а также универсальные токарные станки. Эти универсальные токарные станки схожи с продольными токарными станками, но отличаются особым механизмом, который позволяет помимо точения выполнять другие функции, такие как сверление, фрезерование, резка по длине.

При этом с учетом примечания 4 к группе 84 ТН ВЭД ТС (в соответствии с которым в товарную позицию 8457 подлежат включению металлообрабатывающие станки "иные, чем токарные") выполнение станком токарной функции (пусть и наряду с другими (фрезерование, сверление) не позволяет классифицировать товар в товарной позиции 8457, поскольку универсальные токарные многоцелевые станки из этой товарной позиции исключаются.

Таким образом, классификация товара проведена таможенным органом с учетом описаний товара, текстов товарных позиций и соответствующих примечаний к разделам или группам, то есть в соответствии с правилом 1 Основных правил интерпретации ТН ВЭД ТС.

4. О правильности присвоения таможенным органом классификационного кода товара по ТН ВЭД ТС ("нетканый дренажный материал из химических нитей (100 % - полипропилен)", подсубпозиция 5602 10 190 0 ТН ВЭД ТС) (дело N А40-66744/2014).

Общество обратилось в Арбитражный суд с заявлением о признании недействительными решений о классификации товаров, принятых таможенным органом.

Решением Арбитражного суда вышеуказанные требования оставлены без удовлетворения. Постановлением Арбитражного апелляционного суда решение Арбитражного суда оставлено без изменения, апелляционная жалоба - без удовлетворения.

Отказывая в удовлетворении заявленного требования, суды указали следующее.

Общество ввезло товар - нетканый дренажный материал из химических нитей (100 % - полипропилен) с поверхностной плотностью 1200 г/м3 изготовленный термическим, иглопробивным и каландрированным способом без пропитки и покрытия, без отделки, применяется в качестве защитного геотекстиля в строительстве. При таможенном оформлении товар классифицирован Заявителем в подсубпозиции 5603 14 900 0 ТН ВЭД ТС.

В ходе таможенного оформления таможенным органом было принято решение о проведении дополнительной проверки правильности определения кода товара в соответствии с ТН ВЭД ТС, был произведен таможенный досмотр и отбор проб и образцов геотекстильного материала, с последующей отправкой его на экспертизу в Центральное экспертно-криминалистическое таможенное управление.

На основании заключения ЦЭКТУ таможенным органом принято решение о классификации товара в подсубпозиции 5602 10 190 0 ТН ВЭД ТС.

Принимая решения по классификации товара в соответствии с ТН ВЭД ТС, таможенный орган руководствовался письмом производителя, заключением таможенного эксперта ЦЭКТУ, а также Основными правилами интерпретации ТН ВЭД ТС 1 и 6.

В соответствии с заключением эксперта задекларированный Обществом в ДТ товар при визуальном рассмотрении материала представляет собой материал, с двух сторон которого видна войлокообразная волокнистая структура с компактным расположением хаотично пересекающихся волокон различных цветов. На одной стороне видны следы проколов игл. На срезе различимы скрепляющие волокна, расположенные перпендикулярно поверхности холста, что характерно для войлока, полученного иглопробивным способом производителя с использованием волокон холста. Такой способ производства применяется для смесей волокон шерсти с отходами синтетических и химических волокон, или для 100 % химических волокон, не обладающих валкоспособностью. Скрепление структуры холста иглопробивным способом заключается в прокалывании волокнистого холста пробивными иглами с зазубринами с одной или двух сторон материала. В результате волокна верхних слоев холста протаскиваются в нижнее и закрепляются там за счёт силы трения, возникающих между волокнами, при этом протаскивание волокна верхних слоев переориентируются из горизонтального положения в вертикальное, что обеспечивает скрепление структуры холста.

Таким образом, экспертом были сделаны выводы, что представленный на исследование образец товара "нетканый дренажный материал из химических нитей (полипропилен 100 %)", представляет собой иглопробивной войлок, полученный из химических волокон иглопробивным способом производства с использованием волокон холста, не имеет полимерного покрытия, пропитки, не дублирован, не текстильные элементы отсутствуют.

В исследованном образце товара "Нетканый дренажный материал из химических нитей (полипропилен 100 %)" покрывающий слой и пропитывающие вещества отсутствуют".

Также экспертом был сделан вывод о том, что представленный на исследование образец товара "Нетканый дренажный материал из химических нитей (полипропилен 100 %)" содержит 100 % химических нитей. (смесь полиэфирных и полипропиленовых волокон), представляет собой иглопробивной войлок, изготовленный иглопробивным способом производства с использованием волокон холста, непропитанный, без покрытия, недублированный.

Следовательно, таможенным органом правомерно было принято решение по классификации товара по ТН ВЭД ТС в соответствии с заключением эксперта, описанием товара, текстами товарных позиций и соответствующих примечаний к разделам или группам.

5. О правильности присвоения таможенным органом классификационного кода товара по ТН ВЭД ТС ("стоматологические ставы и припои (содержащие драгметаллы) для зубопротезных изделий", подсубпозиции 7110290000, 7110191000 ТН ВЭД ТС) (дело N А40-30439/14).

Общество обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением о признании недействительными принятых Федеральной таможенной службой (далее - таможенный орган, ФТС России) предварительных решений по классификации товаров.

Решением Арбитражного суда города Москвы вышеуказанные требования оставлены без удовлетворения. Постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда решение Арбитражного суда города Москвы оставлено без изменения, апелляционная жалоба - без удовлетворения. Постановлением Арбитражного суда Московского округа решение Арбитражного суда города Москвы, постановление Девятого арбитражного апелляционного суда оставлены без изменения, кассационная жалоба Общества - без удовлетворения.

Отказывая в удовлетворении заявленного требования, суды указали следующее.

В ФТС России поступило заявление Общества по вопросу предоставления льгот по уплате налога на добавленную стоимость (далее - НДС) при ввозе на территорию Российской Федерации изделий медицинского назначения - стоматологических сплавов и припоев (содержащих драгметаллы) производства фирмы Cendres+Metaux SA (Швейцария) для зубопротезных изделий.

ФТС России направила разъяснения по существу обращения о налогообложении НДС медицинских товаров по налоговой ставке 10 процентов, что в соответствии с пунктом 4 пункта 2 и пунктом 5 статьи 164 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогообложение производится по налоговой ставке 10 процентов при ввозе в Российскую Федерацию медицинских товаров отечественного и зарубежного производства: лекарственных средств, включая лекарственные средства, предназначенных для проведения клинических исследований, лекарственных субстанций, в том числе внутриаптечного изготовления; изделий медицинского назначения.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения заявителя в арбитражный суд.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 15 сентября 2008 N 688 "Об утверждении перечней кодов медицинских товаров, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов" утвержден перечень кодов медицинских товаров в соответствии с ТН ВЭД, облагаемых НДС по налоговой ставке 10 процентов при их ввозе в Российскую Федерацию (далее - Перечень).

Применение ставки НДС в размере 10 процентов при ввозе в Российскую Федерацию изделий медицинского назначения осуществляется при таможенном декларировании ввозимых товаров, которые зарегистрированы в установленном порядке и на которые имеются действующие регистрационные удостоверения (Примечание 1 к Перечню), а также при условии их классификации кодами ТН ВЭД ТС, вошедшими в Перечень.

Таким образом, применение ставки НДС в размере 10 процентов в отношении ввозимых товаров при наличии действующих регистрационных удостоверений на указанные товары возможно при их классификации при таможенном декларировании кодами ТН ВЭД ТС, вошедшими в Перечень.

Согласно технической документации товары представляют собой припои - проволоку, а стоматологические сплавы - заготовку в виде пластины, предназначенные для моделирования и изготовления зубопротезных изделий. Химический состав - содержание золота и металлов платиновой группы в сплавах от 25 % до 75 %.

В товарную позицию 3006 включается фармацевтическая продукция, упомянутая в примечании 4 к данной группе.

Помимо товаров, указанных в пунктах А - Д и Ж - Л примечания 4 к группе 30 ТН ВЭД в нее включаются также зубные цементы и прочие материалы для пломбирования зубов; цементы, реконструирующие кость.

Согласно Пояснениям к товарной позиции 3006 ТН ВЭД ТС зубные цементы и материалы для пломбирования зубов, как правило, имеют в основе соли металлов (хлорид цинка, фосфат цинка и т.д.), оксиды металлов, гуттаперчу или пластмассу. Они могут также состоять из сплавов металлов (включая сплавы драгоценных металлов), специально обработанных для использования в качестве пломбировочных материалов.

В соответствии с Пояснениями к товарной позиции 3006 ТН ВЭД ТС в нее включаются товары, которые специально обработаны и используются в качестве пломбировочных материалов, а не в качестве изделий применяемых в производстве зубопротезных изделий.

Из представленной Обществом технической документации следует, что стоматологические сплавы и припои являются сырьевыми материалами и используются для моделирования и изготовления зубопротезных изделий и не являются пломбировочным материалом.

Следовательно, ФТС России правомерно исходила из того, что указанные товары необходимо классифицировать по материалу (химическому составу), из которого они изготовлены.

Таким образом, классификация товара проведена таможенным органом с учетом описаний товара, текстов товарных позиций и соответствующих примечаний к разделам или группам.

6. О правильности присвоения таможенным органом классификационного кода товара по ТН ВЭД ТС ("кристаллизатор Wagstaff EPSILON", подсубпозиция 8480 20 000 0 ТН ВЭД ТС) (дело N А45-13567/2014).

Общество обратилось в Арбитражный суд с заявлением о признании недействительными решений о классификации товаров, принятых таможенным органом.

Решением Арбитражного суда вышеуказанные требования оставлены без удовлетворения. Постановлением Арбитражного апелляционного суда решение Арбитражного суда города Москвы оставлено без изменения, апелляционная жалоба - без удовлетворения.

Отказывая в удовлетворении заявленного требования, суды указали следующее.

Обществом ввезён на таможенную территорию Таможенного союза товар "кристаллизатор Wagstaff EPSILON, всего: 12 шт., изготовитель "Wagstaff inc.", товарный знак "Wagstaff".

В графе 33 ДТ N <...> (товар N 2), N <...> (товар N 2) декларантом указан классификационный код 8454 90 000 0 ТН ВЭД ТС, соответствующий частям конвертеров, литейных ковшей, изложниц и машин литейных, используемых в металлургии или литейном производстве, ставка ввозной таможенной пошлины по которому составляет 0 %.

По данным Интернет версии печатного издания толкового словаря (http://tolkslovar.ru), слиток - это литая металлическая заготовка, предназначенная для дальнейшей переработки путём пластической деформации (прокатки, ковки, прессованием), переплава или электролиза. Слитки получают путём разливки жидкого металла в формы сравнительно простых очертаний - изложницы. Это наиболее распространенный вид многократных литейных форм.

Согласно ГОСТ 17819-84 "Оснастка технологическая литейного производства. Термины и определения" средства технологического оснащения, дополняющие литейное технологическое оборудование для выполнения определенной части технологического процесса получения отливок, являются технологической оснасткой литейного производства. Кристаллизатор - это водоохлаждаемая машинная литейная форма для непрерывного литья изделий или заготовок.

В описании товара в графе 31 ДТ указано, что кристаллизатор Wagstaff EPSILON используется в процессе полунепрерывного литья прокатных слитков.

По информации, размещенной на сайте ООО "Дельта Технология" (http://delta-grup.ru), специализирующейся на производстве технологической оснастки литейного производства, полунепрерывное литьё - это процесс получения отливок, состоящий в свободной заливке расплавленного металла в охлаждаемую форму - кристаллизатор с подвижным дном (поддоном), затвердевании металла и вытягивании отливки из формы. Поддон служит для удержания первых порций расплава от вытекания из кристаллизатора в начальный момент литья и опорой для формирующегося слитка в процессе литья.

Скорость вытягивания поддона подбирается так, чтобы слиток не застывал по всему сечению, а образовывалась бы поверхностная корочка. Дальнейшая кристаллизация слитка происходит при охлаждении его водой. Литьё прекращается при достижении слитком заданной длины, и затем процесс повторяется вновь.

Таким образом, таможенный орган пришел к выводу, что по своему функциональному назначению кристаллизатор выполняет роль изложницы.

В соответствии с информацией, полученной от представительства компании "Wagstaff inc." в России, товар "кристаллизатор Wagstaff EPSILON используется для литья с непосредственным охлаждением прокатных слитков из алюминия. Они изготавливаются из заготовок гомогенизированного алюминия для обеспечения термостабильности, коррозионной стойкости и долговечности.

В ходе камеральной таможенной проверки проведена идентификационная первичная таможенная экспертиза в ЦЭКТУ.

Согласно выводам эксперта, продекларированный по ДТ N <...> (товар N 2), N <...> (товар N 2) товар "кристаллизатор "Wagstaff EPSILON..." является водоохлаждаемой изложницей, применяется при получении слитков алюминия при полунепрерывном литье, технология которого заключается в непрерывной подаче жидкого металла в кристаллизатор "Wagstaff EPSILON" с подвижным дном, роль которой выполняет подвижный поддон, перемещающийся в вертикальном направлении. Кристаллизатор предназначен для формирования протяженных литых заготовок постоянного поперечного сечения (слитков) вследствие затвердевания в ней заливаемого расплавленного металла с последующим вытягиванием затвердевшей части литой заготовки в процессе полунепрерывного литья. Поддон, продекларированный вместе с кристаллизатором марки "Wagstaff EPSILON", не является составной частью кристаллизатора, в процессе вытягивания слитка поддон служит его опорой на плите литейной машины.

Изложница и кристаллизатор по своей функции и назначению тождественны. В изложнице, как и в кристаллизаторе, происходит затвердевание залитого в неё расплавленного металла.

Учитывая вышеизложенное, таможенный орган сделал вывод о необходимости классификации ввезённого товара в подсубпозиции 8454 20 000 0 ТН ВЭД ТС в соответствии с ОПИ 1 и 6 ТН ВЭД.