Письмо Минфина России от 31.10.2018 № 03-13-05/78132 "О применении вычета по акцизам при приобретении этилового спирта для производства спиртосодержащей продукции, реализуемой на экспорт, и об исчислении акцизов в отношении данной продукции"

Вопрос:

О применении вычета по акцизам при приобретении этилового спирта для производства спиртосодержащей продукции, реализуемой на экспорт, и об исчислении акцизов в отношении данной продукции.

Ответ:

В связи с письмом по вопросу применения вычета сумм акциза, уплаченных поставщику по приобретенному этиловому спирту, использованному для производства спиртосодержащей продукции, реализованной на экспорт, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.

В соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 181 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) этиловый спирт и спиртосодержащая продукция признаются подакцизными товарами.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 182 Кодекса операции по реализации на территории Российской Федерации произведенного этилового спирта признаются объектом обложения акцизом, в связи с чем при совершении указанной операции у производителя спирта возникает обязанность начислить и уплатить по этому объекту соответствующую сумму акциза.

Положениями пунктов 1 и 2 статьи 198 Кодекса установлено, что налогоплательщик - продавец подакцизных товаров обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров соответствующую сумму акциза, которая в расчетных документах, в том числе в первичных учетных документах и счетах-фактурах, выделяется отдельной строкой.

На основании статей 179 и 182 Кодекса плательщиками акциза являются организации, индивидуальные предприниматели, лица, осуществляющие реализацию произведенного ими товара.

В соответствии с пунктом 2 статьи 200 Кодекса суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров, подлежат вычетам.

Основанием для применения установленных пунктом 2 статьи 200 Кодекса налоговых вычетов суммы акциза, уплаченной в цене приобретения подакцизного сырья, использованного для производства других подакцизных товаров, являются предъявленные (выставленные) производителем подакцизного сырья покупателю вышеперечисленные документы с выделенной в них отдельной строкой суммой акциза.

Согласно указанной статье при исчислении суммы акциза на спиртосодержащую продукцию указанные вычеты производятся в пределах суммы акциза, исчисленной по подакцизным товарам, использованным в качестве сырья, произведенным на территории Российской Федерации, исходя из объема использованных товаров (в литрах безводного спирта) и ставки акциза, установленной пунктом 1 статьи 193 Кодекса в отношении этилового спирта, реализуемого организациям, уплачивающим авансовый платеж акциза.

В соответствии с пунктом 1 статьи 193 Кодекса налогообложение этилового спирта, реализуемого организациям, уплачивающим авансовый платеж акциза, осуществляется с применением ставки акциза в размере 0 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в этом подакцизном товаре.

В соответствии с пунктом 8 статьи 194 Кодекса организации, осуществляющие на территории Российской Федерации производство подакцизной спиртосодержащей продукции, обязаны уплатить в бюджет авансовый платеж акциза по спиртосодержащей продукции.

Таким образом, организациям, осуществляющим производство подакцизной спиртосодержащей продукции, реализация этилового спирта осуществляется по ставке 0 рублей за 1 литр безводного этилового спирта.

Следовательно, в расчетных документах и счетах-фактурах, предъявляемых производителем этилового спирта его покупателю, осуществляющему производство подакцизной спиртосодержащей продукции, должна быть указана сумма акциза в размере 0 рублей.

Учитывая изложенное, сумма акциза, подлежащая исчислению при совершении операции по реализации спиртосодержащей продукции производителем указанной продукции, не уменьшается на налоговый вычет по приобретенному у производителя этиловому спирту, использованному в качестве сырья для производства этой продукции, поскольку такой вычет составит 0 рублей.

В случае если производитель подакцизной спиртосодержащей продукции использует в качестве сырья для производства этой продукции этиловый спирт, приобретенный у посредника, не являющегося непосредственным производителем данного этилового спирта, то производитель спиртосодержащей продукции права на применение налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 2 статьи 200 Кодекса, не имеет.

Что касается порядка исчисления акцизов при реализации произведенной спиртосодержащей продукции на экспорт, отмечаем следующее.

В соответствии с пунктом 4 статьи 184 Кодекса налогоплательщики, которые осуществляют реализацию за пределы территории Российской Федерации в соответствии с таможенной процедурой экспорта произведенной ими подакцизной спиртосодержащей продукции, в отношении которой пунктом 8 статьи 194 Кодекса установлена обязанность по уплате авансового платежа акциза, имеют право на одновременное освобождение от уплаты авансового платежа акциза и от уплаты акциза при реализации подакцизной спиртосодержащей продукции, вывозимой за пределы территории Российской Федерации в соответствии с таможенной процедурой экспорта, при представлении в налоговый орган одной банковской гарантии.

В случае отсутствия банковской гарантии при реализации подакцизной спиртосодержащей продукции на экспорт акциз уплачивается налогоплательщиком в общеустановленном порядке.

При этом на основании пункта 3 статьи 184 Кодекса уплаченные суммы акциза, в том числе в виде авансового платежа акциза по подакцизной спиртосодержащей продукции, подлежат возмещению в порядке, установленном статьей 203 Кодекса, после представления налогоплательщиком в налоговые органы документов, подтверждающих фактический вывоз подакцизных товаров за пределы территории Российской Федерации в соответствии с таможенной процедурой экспорта.