Письмо Минфина России от 27.11.2018 № 03-06-06-01/85502

Вопрос:

Об отдельных вопросах, связанных с применением особых формул расчета ставок вывозных таможенных пошлин и освобождением от указанных пошлин в отношении нефти сырой.

Ответ:

Департамент налоговой и таможенной политики в связи с обращением от 28.09.2018 по вопросам, связанным с применением вывозных таможенных пошлин на нефть сырую, сообщает следующее.

В отношении уточнения срока переходного периода для "старого" порядка применения особых формул расчета ставок вывозных таможенных пошлин на нефть, установленного в пунктах 2 и 3 статьи 2 Федерального закона от 03.08.2018 N 305-ФЗ "О внесении изменений в статью 3.1 Закона Российской Федерации "О таможенном тарифе" (далее - Федеральный закон N 305-ФЗ), сообщаем, что согласно общим правилам акты законодательства Российской Федерации применяются к отношениям, возникшим после дня вступления их в силу, и не имеют обратной силы.

В рассматриваемом случае такими отношениями являются отношения по совершению таможенных операций в отношении вывозимых с таможенной территории Евразийского экономического союза (далее - ЕАЭС) товаров, в том числе по уплате вывозных таможенных пошлин, возникающие между декларантами и таможенными органами с момента регистрации таможенным органом временной таможенной декларации.

Положения Федерального закона N 305-ФЗ подлежат применению в отношении товаров, временная таможенная декларация на которые была зарегистрирована после его вступления в силу.

В тех случаях, когда временные таможенные декларации зарегистрированы таможенными органами до вступления в силу Федерального закона N 305-ФЗ, а полные таможенные декларации зарегистрированы таможенными органами после его вступления в силу, подлежат применению нормы постановления Правительства Российской Федерации от 29.03.2013 N 277.

В отношении установления порядка подтверждения факта добычи нефти на участке недр и контроля количества нефти в рамках "нового" порядка применения особых формул расчета ставок вывозных таможенных пошлин сообщаем, что Минэнерго России разработан проект постановления Правительства Российской Федерации "О внесении изменений в постановление Правительства Российской Федерации от 29.03.2013 N 277", устанавливающего порядок подтверждения факта добычи нефти сырой в соответствии с Федеральным законом N 305-ФЗ.

По вопросу установления порядка применения тарифной льготы (освобождение от уплаты вывозной таможенной пошлины) в рамках применения налога на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья (далее - НДД) сообщаем, что Минэнерго России подготовлен проект постановления Правительства Российской Федерации "О порядке подтверждения получения (производства) нефти сырой (включая нефтегазоконденсатную смесь, получаемую вследствие технологических особенностей транспортировки нефти сырой и стабильного газового конденсата трубопроводным транспортом) при осуществлении деятельности по добыче углеводородного сырья на участках недр, отвечающих условиям, установленным подпунктом 7 пункта 1 статьи 35 Закона Российской Федерации "О таможенном тарифе", и предоставления освобождения от уплаты вывозных таможенных пошлин в отношении указанных товаров" (далее - проект постановления).

Подпунктом "в" пункта 10 проекта постановления установлено, что среди документов, представляемых декларантом в таможенный орган для подтверждения количества нефти сырой, планируемой к вывозу из Российской Федерации за пределы таможенной территории ЕАЭС, должно содержаться письменное обязательство декларанта о соответствии нефти сырой, планируемой к вывозу, требованиям подпункта 7 пункта 1 статьи 35 Закона Российской Федерации "О таможенном тарифе".

Касательно обеспечения применения с 01.01.2019 тарифной льготы для участков недр, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 333.45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), сообщаем, что 15.11.2018 Государственной Думой Федерального Собрания Российской принят Федеральный закон "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" (проект N 442400-7), в котором в том числе предусмотрено изменение пункта 7 статьи 333.44 Кодекса, позволяющее применение НДД в отношении участков недр, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 333.45 Налогового кодекса Российской Федерации, с 01.01.2019 при представлении в налоговый орган по месту постановки на учет в качестве налогоплательщика (по месту постановки на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика для организаций, отнесенных к категории крупнейших налогоплательщиков) в течение I квартала 2019 г. уведомления в произвольной форме о реализации ею права на исполнение обязанностей налогоплательщика по НДД в отношении такого участка недр, отразив в нем сведения о реализации такого права с 01.01.2019.

Внесение указанного изменения в Кодекс позволит на основании подпункта 7 пункта 1 статьи 35 Закона Российской Федерации "О таможенном тарифе" (далее - Закон) применять тарифную льготу для участков недр, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 333.45 Кодекса, с 01.01.2019.

По вопросу порядка заполнения таможенных деклараций для "нового" порядка применения особых формул расчета ставок вывозных таможенных пошлин на нефть и для освобождения от вывозных таможенных пошлин в рамках применения НДД сообщаем следующее.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 5 статьи 3.1 Закона особая формула ставок вывозных таможенных пошлин применяется в отношении нефти сырой с особыми физико-химическими характеристиками, добытой в границах географических объектов, ограниченных прямыми линиями, соединяющими по порядку точки со следующими географическими координатами, до достижения соответствующих накопленных начиная с 01.01.2019 объемов указанной нефти, вывезенной с применением особых формул расчета ставок вывозных таможенных пошлин, по каждому такому географическому объекту.

Указанная нефть сырая классифицируется в соответствии с кодами 2709 00 900 1 и 2709 00 900 3 единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (далее - ТН ВЭД ЕАЭС). Таким образом, для применения особых формул расчета необходимо соответствие такой нефти физико-химическим характеристикам, установленным в отношении этих кодов ТН ВЭД ЕАЭС.

В графе 44 временной декларации на товары в качестве основания для применения ставок таможенных пошлин, установленных в соответствии с особыми формулами расчета, необходимо указывать ссылку на конкретный подпункт подпункта 4 пункта 5 статьи 3.1 Закона, в котором поименовано соответствующее месторождение.

При применении освобождения от уплаты вывозных таможенных пошлин в соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 35 Закона отсутствует необходимость соответствия физико-химических характеристик нефти сырой характеристикам, указанным в отношении кодов 2709 00 900 1 и 2709 00 900 3 ТН ВЭД ЕАЭС. В связи с этим ее классификация может осуществляться в соответствии с кодом 2709 00 900 9 ТН ВЭД ЕАЭС.

При этом в качестве основания для применения льготы в графе 44 временной декларации на товары необходимо указывать письменное обязательство декларанта о соответствии нефти сырой (включая нефтегазоконденсатную нефть), планируемой к вывозу из Российской Федерации за пределы таможенной территории ЕАЭС, требованиям подпункта 7 пункта 1 статьи 35 Закона, а также ссылку на указанный подпункт статьи 3.1 Закона.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.