Письмо ФНС России от 21.10.2019 № СД-4-3/21492@

Вопрос:

О применении освобождения от акцизов экспорта прямогонного бензина при отсутствии банковской гарантии (договора поручительства).

Ответ:

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение от 13.09.2019 по вопросу разъяснения норм главы 22 "Акцизы" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) и сообщает следующее.

Как следует из обращения, ООО "А" при подаче налоговой декларации по акцизам (с суммой налога, заявленной к возмещению в связи с экспортом прямогонного бензина) одновременно представляет полный пакет документов в соответствии со статьей 198 НК РФ, подтверждающий факт экспорта подакцизных товаров. При этом банковская гарантия ООО "А" в налоговый орган не представлена, сумма акциза в соответствии со статьей 184 НК РФ не уплачена, заявление на возмещение акциза ООО "А" не представлялось.

При рассмотрении данного вопроса необходимо руководствоваться следующим.

В силу подпункта 4 пункта 1 статьи 183 НК РФ не подлежат налогообложению, в частности, операции по реализации подакцизных товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, за пределы территории Российской Федерации с учетом потерь в пределах норм естественной убыли.

Освобождение указанных операций от налогообложения производится в соответствии со статьей 184 НК РФ.

В соответствии с пунктом 2 статьи 184 НК РФ налогоплательщик освобождается от уплаты акциза при совершении операций, предусмотренных подпунктом 4 пункта 1 статьи 183 НК РФ, при представлении банковской гарантии в налоговый орган либо без представления банковской гарантии в случаях, предусмотренных пунктами 2.1 и 2.2 данной статьи. Банковская гарантия представляется в налоговый орган не позднее 25-го числа месяца, в котором у налогоплательщика в соответствии со статьей 204 НК РФ возникает обязанность представления в налоговый орган налоговой декларации по акцизам за налоговый период, на который приходится дата совершения указанных операций, определяемая в соответствии со статьей 195 НК РФ. Банковская гарантия, представленная налогоплательщиком в налоговый орган позднее указанного срока, не принимается налоговым органом в целях статьи 184 НК РФ.

Налоговый орган обязан уведомить банк, выдавший банковскую гарантию в целях освобождения от уплаты акциза при совершении операций, указанных в подпункте 4 пункта 1 статьи 183 НК РФ, об освобождении от обязательств по этой гарантии, в частности, при представлении налогоплательщиком документов, предусмотренных пунктом 7 статьи 198 НК РФ, в установленный срок - не позднее третьего дня, следующего за днем завершения проверки, подтвердившей полноту представления и достоверность указанных документов.

Из пункта 2.1 статьи 184 НК РФ следует, что право на освобождение от уплаты акциза при совершении операций, предусмотренных подпунктом 4 пункта 1 статьи 183 НК РФ, без представления банковской гарантии имеют налогоплательщики-организации, у которых совокупная сумма налога на добавленную стоимость, акцизов, налога на прибыль организаций и налога на добычу полезных ископаемых, уплаченная за три календарных года, предшествующих налоговому периоду, на который приходится дата совершения освобождаемых от налогообложения акцизами операций, без учета сумм налогов, уплаченных в связи с перемещением товаров через границу Российской Федерации и в качестве налогового агента, составляет не менее 2 миллиардов рублей, если со дня создания соответствующей организации до дня подачи налоговой декларации по акцизам прошло не менее трех лет.

На основании пункта 2.2 статьи 184 НК РФ право на освобождение от уплаты акциза при совершении операций, предусмотренных подпунктом 4 пункта 1 статьи 183 НК РФ, имеют налогоплательщики-организации, обязанность которых по уплате акциза обеспечена поручительством.

Договор поручительства должен предусматривать обязанность поручителя уплатить акциз в случае непредставления налогоплательщиком документов в порядке и сроки, которые установлены пунктом 7 статьи 198 НК РФ, и неуплаты налогоплательщиком соответствующей суммы акциза.

Вместе с тем в силу пункта 3 статьи 184 НК РФ при уплате акциза вследствие отсутствия банковской гарантии или договора поручительства уплаченные суммы акциза подлежат возмещению в порядке, установленном статьей 203 НК РФ, после представления налогоплательщиком в налоговые органы документов, подтверждающих фактический вывоз подакцизных товаров за пределы территории Российской Федерации в соответствии с таможенной процедурой экспорта или реэкспорта.

Учитывая вышеизложенное, факт представления документов не освобождает налогоплательщика (за исключением налогоплательщиков, указанных в пункте 2.1 статьи 184 НК РФ) от обязанности представления банковской гарантии или договора поручительства в целях освобождения от операций по реализации подакцизных товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, за пределы территории Российской Федерации, а также от обязанности по уплате акциза в случае отсутствия банковской гарантии или договора поручительства.

Указанная позиция согласуется с письмом ФНС России от 20.09.2017 N СД-4-3/18759@.

Одновременно сообщаем, что в случае представления налогоплательщиком документов, предусмотренных пунктом 7 статьи 198 НК РФ, до принятия решения по камеральной налоговой проверке указанные документы целесообразно учитывать при вынесении решения по камеральной налоговой проверки.