Письмо Минфина России от 16.12.2019 № 03-07-07/98148

Вопрос:

О ставке НДС при реализации и ввозе в РФ семян для посева.

Ответ:

В связи с письмом по вопросу о размере ставки налога на добавленную стоимость, применяемой при реализации, а также ввозе в Российскую Федерацию семян для посева, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает.

Согласно пункту 2 и пункту 4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогообложение налогом на добавленную стоимость производится по налоговой ставке 10 процентов при реализации, а также при ввозе на территорию Российской Федерации в том числе продовольственных товаров.

В тексте документа, видимо, допущена опечатка. Имеется в виду пункт 5 статьи 164 НК РФ, а не пункт 4.

В соответствии с пунктом 2 статьи 164 Кодекса коды видов продукции, перечисленных в указанном пункте 2 статьи 164 Кодекса, в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза определяются Правительством Российской Федерации.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 31 декабря 2004 г. N 908 "Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов" утверждены перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с ОКПД 2, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при реализации (далее - Перечень при реализации), а также перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на территорию Российской Федерации (далее - Перечень при ввозе), который применяется с учетом примечаний.

Так, примечанием 1 к Перечню при ввозе установлено, что для целей применения Перечня следует руководствоваться кодом ТН ВЭД ЕАЭС и наименованием товара. Примечанием 4 установлено, что коды ТН ВЭД ЕАЭС, приведенные в Перечне при ввозе, применяются исключительно в отношении товаров, предназначенных для использования в пищевых целях.

Таким образом, при соблюдении условий, указанных в примечаниях Перечня при ввозе, товары облагаются по ставке налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов в соответствии с пунктом 2 статьи 164 Кодекса.

В иных случаях товары облагаются по ставке налога на добавленную стоимость в размере 20 процентов в соответствии с пунктом 3 статьи 164 Кодекса.

Что касается дальнейшей реализации данной продукции, то при ее включении в Перечень при реализации организация вправе применять ставку налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов. В отношении реализации продукции, не включенной в Перечень при реализации, применяется налоговая ставка 20 процентов.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.