Письмо Минфина России от 15.12.2022 № 03-07-07/123127

Вопрос: Российская организация (ООО) с 2005 г. является официальным представителем корейского завода-производителя в Российской Федерации и импортером медицинского стоматологического товара. Завозит и пользуется законными преференциями по налогу на добавленную стоимость в отношении имплантатов стоматологических.

В силу п. 2 ст. 150 и пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) ввоз на таможенную территорию Российской Федерации и дальнейшая реализация медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации: медицинских изделий при представлении в налоговый и таможенный орган регистрационного удостоверения медицинского изделия, выданного в соответствии с правом Евразийского экономического союза, или регистрационного удостоверения на медицинское изделие (регистрационного удостоверения на изделие медицинского назначения (медицинскую технику)), выданного в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2015 N 1042 утвержден Перечень медицинских товаров, реализация которых на территории Российской Федерации и ввоз которых на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, не подлежат обложению (освобождаются от обложения) налогом на добавленную стоимость (далее - Перечень).

Для освобождения от налогообложения необходимо соблюсти несколько совокупных условий:

- наличие на медицинское изделие регистрационного удостоверения;

- наличие в регистрационном удостоверении соответствующего кода ОКПД 2 (ОКП), указанного в Перечне;

- декларирование товара (при ввозе на территорию РФ) классификационным кодом ТН ВЭД, указанным в Перечне.

До 1 января 2021 г. разные импортеры ввозили в РФ стоматологические имплантаты под разными пунктами Перечня, утвержденного Постановлением N 1042, пользуясь полными преференциями по налогу, а некоторые под 10% согласно Постановлению Правительства от 15.09.2008 N 688 "Об утверждении перечней кодов медицинских товаров, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10%", применяя общую с искусственными зубами группу: Приспособления ортопедические, включая костыли, хирургические ремни и бандажи; шины и прочие приспособления для лечения переломов; части тела искусственные; аппараты слуховые и прочие приспособления, которые носятся на себе, с собой или имплантируются в тело для компенсации дефекта органа или его неработоспособности. Отдельного кода ОКПД 2 на имплантаты стоматологические не было, как и единого подхода к ввозу.

01.10.2020 вышло Постановление Правительства от 01.10.2020 N 1574, которое внесло долгожданное изменение в Постановление N 1042: в п. 14 Постановления был добавлен новый код ОКПД 2 - имплантаты стоматологические 32.50.22.194, законодательно отделив имплантаты стоматологические от зубов искусственных (вступило в силу с 01.01.2021).

То есть законодатель закрепил прямое право преференций на имплантаты стоматологические согласно п. 14, коду ОКПД 2 32.50.22.194 и коду ТН ВЭД 9021 29 000 9.

И весь 2021 г. импортеры пользовались данной преференцией. Но с 01.01.2022 воспользоваться этой льготой по Постановлению N 1042 стало невозможно по следующей причине: Постановлением Правительства от 26.04.2022 N 758 было внесено изменение в Постановление N 1042, а именно из п. 14 в графе ТН ВЭД был удален код ТН ВЭД стоматологических имплантатов 9021 29 000 9 (вступило в силу с 01.01.2022).

Получается, что код ОКПД 2 32.50.22.194 стоматологических имплантатов остался в п. 14 Постановления N 1042, а код ТН ВЭД для имплантатов 9021 29 000 9 был удален из п. 14 Постановления, вследствие чего получить преференции теперь невозможно, так как льготой можно воспользоваться только при одновременном совпадении двух кодов.

При ввозе товара таможенные органы классифицируют стоматологические имплантаты только кодом 9021 29 000 9 (Приспособления ортопедические, включая костыли, хирургические ремни и бандажи; шины и прочие приспособления для лечения переломов; части тела искусственные; аппараты слуховые и прочие приспособления, которые носятся на себе, с собой или имплантируются в тело для компенсации дефекта органа или его неработоспособности; прочие; прочие) согласно ОПИ ТН ВЭД правилами 1 и 6 (Основные правила интерпретации товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности), и суды их поддерживают. Применить иной код ТН ВЭД к имплантатам не представляется возможным.

Возможно ли внести изменения в Постановление Правительства от 30.09.2015 N 1042: вернуть в п. 14 код ТН ВЭД 9021 29 000 9 либо перенести код ОКПД 2 32.50.22.194 стоматологических имплантатов из п. 14 в другой пункт Постановления, где имеется код ТН ВЭД 9021 29 000 9? Например, в п. 8:

Стоматологические имплантаты соответствуют данной группе потому, что не только замещают орган человека (искусственный корень зуба), а также являются изделием, воздействующим на кость.

Согласно технической документации стоматологический имплантат вкручивают в костную ткань челюсти, с которой он впоследствии интегрируется и служит будущему протезу опорой.

Имплантаты стоматологические по своему функциональному назначению относятся к категории протезно-ортопедических изделий (протезов) и могут быть отнесены к п. 8, тем более что общий код ОКПД 2 32.50.22.190 - "Протезы органов человека, не включенные в другие группировки" уже находится в п. 8 Перечня, утвержденного Постановлением.

Ответ:

В связи с письмом о применении освобождения от налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в отношении имплантатов стоматологических, ввозимых на территорию Российской Федерации, Департамент налоговой политики по согласованию с ФТС России сообщает следующее.

Нормативно правовым актом, устанавливающим систему налогов, а также общие принципы налогообложения в Российской Федерации, является Налоговый Российской Федерации (далее - Кодекс).

Положениями статей 149, 150 а предусмотрено, что ввоз в Российскую Федерацию медицинских товаров по перечню, утвержденному Правительством Российской Федерации, освобождается от налогообложения НДС.

Перечень медицинских товаров, реализация которых на территории Российской Федерации и ввоз которых на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся по ее юрисдикцией, не подлежат обложению (освобождаются от обложения) НДС, утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2015 N 1042 (далее - соответственно Постановление N 1042, Перечень).

В соответствии с примечанием 1 к Перечню для целей применения раздела I Перечня следует руководствоваться указанными кодами единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (далее - ТН ВЭД ЕАЭС) с учетом ссылки на соответствующий код по классификатору продукции (ОКП) ОК 005-93 или ОК 034-2014 при условии регистрации медицинских изделий в соответствии с правом Евразийского экономического союза или государственной регистрацией медицинских изделий в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии с постановлением N 1042 (в редакции постановления Правительства Российской Федерации от 01.10.2020 N 1574) в пункте 14 Перечня из позиции 9021 исключен код 9021 29 000 9 ТН ВЭД ЕАЭС.

На основании вышеизложенного, а также с учетом примечания 1 к Перечню в отношении товаров, классифицируемых кодом 9021 29 000 9 ТН ВЭД ЕАЭС, освобождение от уплаты НДС по пункту 14 Перечня не предусмотрено.

При этом в пункте 8 Перечня указаны код ОКПД 2 32.50.22.190 и товарная позиция 9021 ТН ВЭД ЕАЭС.

В ОКПД 2 использованы иерархический метод классификации и последовательный метод кодирования.

В пункте 8 Перечня код ОКПД 2 32.50.22.190 определен на уровне категории, в связи с чем в отношении всех подкатегорий данного кода ОКПД 2, включая код 32.50.22.194, применяется пункт 8 Перечня.

При этом в товарную позицию 9021 ТН ВЭД ЕАЭС включен код 9021 29 000 9 ТН ВЭД ЕАЭС.

Таким образом, в отношении товаров, классифицируемых вышеуказанными кодами в соответствии с ОКПД 2 и ТН ВЭД ЕАЭС, может применяться освобождение от уплаты НДС по пункту 8 Перечня при соблюдении условий, установленных примечанием 1 Перечня.