Письмо Минфина России от 09.12.2019 № 03-13-08/95439

Вопрос:

Организация начинает поставку нефтяного сырья на нефтеперерабатывающий завод с соответствующей реализацией нефтепродуктов по схеме "давальческая переработка нефтяного сырья".

При этом организация (далее - давалец) планируется единственной организацией-давальцем на вышеуказанном НПЗ.

Возможно ли получение давальцем свидетельства согласно абз. 1 п. 3 ст. 179.7 НК РФ, имея в виду, что НПЗ данное свидетельство имеет, а также при условии соблюдения давальцем условий пп. 2 п. 2 ст. 179.7 НК РФ?

Имеет ли право НПЗ, а также давалец получить второе свидетельство на основании пп. 2 п. 2 ст. 179.7 НК РФ при наличии у НПЗ на праве собственности производственных мощностей, необходимых для осуществления технологических процессов по переработке нефтяного сырья?

Ответ:

В связи с письмом по вопросу получения свидетельства о регистрации лица, совершающего операции по переработке нефтяного сырья, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.

Согласно подпункту 13.1 пункта 1 статьи 181 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) нефтяное сырье относится к подакцизным товарам.

В соответствии с пунктом 1 статьи 179.7 Кодекса свидетельство о регистрации лица, совершающего операции по переработке нефтяного сырья (далее - свидетельство), выдается российской организации, осуществляющей переработку нефтяного сырья (в том числе на основе договора об оказании такой организации услуг по переработке нефтяного сырья) в целях получения товаров в виде продуктов, выработанных из нефтяного сырья (прямогонный бензин, автомобильный бензин, авиационный керосин, дизельное топливо, средние дистилляты, высоковязкие продукты), одного или нескольких видов.

Согласно пункту 2 статьи 179.7 Кодекса свидетельство выдается российской организации - заявителю на основании заявления, представленного в налоговый орган, при наличии у нее на праве собственности и (или) ином законном основании производственных мощностей, необходимых для осуществления технологических процессов (хотя бы одного вида) по переработке нефтяного сырья, указанных в пункте 11 статьи 179.7 Кодекса, средств измерений для определения количества нефтяного сырья, направленного на переработку, и при выполнении хотя бы одного из условий, установленных подпунктами 1 - 3 пункта 2 данной статьи Кодекса.

В частности, подпунктом 2 пункта 2 статьи 179.7 Кодекса предусмотрено, что свидетельство выдается организации, осуществившей в течение хотя бы одного из трех налоговых периодов, предшествующих налоговому периоду, в котором было представлено заявление о выдаче свидетельства, реализацию (в случае производства из давальческого нефтяного сырья - передачу собственнику и (или) по его поручению третьим лицам) на территории Российской Федерации произведенного ею из нефтяного сырья (и том числе из давальческого нефтяного сырья) автомобильного бензина класса 5 и (или) реализацию (в случае производства из давальческого нефтяного сырья - передачу собственнику сырья и (или) по его поручению третьим лицам) на территории Российской Федерации произведенного ею из нефтяного сырья (в том числе из давальческого нефтяного сырья) прямогонного бензина на переработку в продукцию нефтехимии, прямогонный бензин, бензол, параксилол, ортоксилол лицам, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина и (или) свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с бензолом, параксилолом или ортоксилолом, и (или) передачу в структуре организации-заявителя, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина и (или) свидетельство на совершение операций с бензолом, параксилолом или ортоксилолом, произведенного ею из нефтяного сырья (в том числе из давальческого нефтяного сырья) прямогонного бензина на переработку в продукцию нефтехимии, прямогонный бензин, бензол, параксилол, ортоксилол при условии, что объем реализации (в случае производства из давальческого нефтяного сырья - передачи собственнику давальческого нефтяного сырья или по его поручению третьим лицам) и (или) передачи в структуре организации-заявителя таких продуктов за указанные три налоговых периода в совокупности превысил 5 тысяч тонн и соотношение объема производства указанных продуктов переработки нефтяного сырья к объему нефтяного сырья, направленного на переработку, в совокупности за указанный период составило значение 0,1 и более.

Согласно пункту 3 статьи 179.7 Кодекса вне зависимости от выполнения условий, установленных в пункте 2 указанной статьи Кодекса, свидетельство также выдается организации-заявителю при наличии у нее договора об оказании ей услуг по переработке нефтяного сырья, заключенного с организацией, непосредственно осуществляющей указанную переработку, имеющей на праве собственности и (или) ином законном основании производственные мощности, необходимые для осуществления технологических процессов (хотя бы одного вида) по переработке нефтяного сырья, указанных в пункте 11 указанной статьи Кодекса, средства измерений для определения количества нефтяного сырья, направленного на переработку (далее - организация-переработчик), при условии, что в отношении организации-переработчика выполняется хотя бы одно из условий, предусмотренных в подпунктах 1 и 2 пункта 2 статьи 179.7 Кодекса.

Таким образом, организация-заказчик по договору на переработку нефтяного сырья может получить свидетельство на основании абзаца 1 пункта 3 статьи 179.7 Кодекса, если условие по реализации (передаче собственнику давальческого сырья) на территории Российской Федерации произведенного автомобильного бензина (реализации и (или) передаче прямогонного бензина), предусмотренное подпунктом 2 пункта 2 статьи 179.7 Кодекса, выполнено организацией-переработчиком.

Пунктом 17 статьи 179.7 Кодекса, действующим как для организации, получившей свидетельство на основании договора об оказании ей услуг по переработке нефтяного сырья, так и для организации-переработчика, предусмотрена возможность получения нового свидетельства либо в случае аннулирования прежнего свидетельства, либо в случае повторной его утраты.