Письмо Минфина России от 21.02.2020 № 03-13-05/12424

Вопрос:

Об акцизах при приобретении этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство фармпродукции, и отнесении фармацевтической субстанции спирта этилового к подакцизным товарам.

Ответ:

В связи с письмом по вопросу налогообложения акцизами этилового спирта Департамент налоговой и таможенной политики сообщает.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 179.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) организации, осуществляющие производство лекарственных средств, и (или) лекарственных препаратов, и (или) медицинских изделий, прошедших регистрацию в соответствии с правом Евразийского экономического союза и (или) законодательством Российской Федерации и (или) включенных в соответствующий реестр, в качестве сырья для производства которых (в процессе производства которых) используется этиловый спирт, вправе получить свидетельство на производство фармацевтической продукции (далее - свидетельство).

Согласно пункту 1 статьи 193 Кодекса этиловый спирт, реализуемый организациям, имеющим свидетельства, облагается по ставке акциза в размере 0 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре, а этиловый спирт, реализуемый организациям, не имеющим свидетельств, - по ставке 544 рубля за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре.

Согласно подпункту 20.1 пункта 1 статьи 182 Кодекса объектом налогообложения акцизами признается операция по приобретению этилового спирта в собственность организацией, имеющей свидетельство, и в этом случае в соответствии с подпунктом 21 статьи 187 Кодекса налоговая база определяется как объем приобретенного этилового спирта в натуральном выражении.

На основании статьи 193 Кодекса приобретенный в собственность этиловый спирт организациями, имеющими свидетельство, облагается по налоговой ставке акциза 544 рубля за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 181 Кодекса в целях главы 22 "Акцизы" Кодекса не рассматриваются как подакцизные товары лекарственные средства, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные и (или) включенные в Государственный реестр лекарственных средств, лекарственные препараты для медицинского применения в целях формирования общего рынка лекарственных средств в рамках Евразийского экономического союза, сведения о которых содержатся в едином реестре зарегистрированных лекарственных средств Евразийского экономического союза.

В соответствии с пунктом 2.1 статьи 2 Федерального закона от 22 ноября 1995 г. N 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции и об ограничении потребления (распития) алкогольной продукции" фармацевтическая субстанция спирта этилового (этанол) - фармацевтическая субстанция, определенная в соответствии с Федеральным законом от 12 апреля 2010 г. N 61-ФЗ "Об обращении лекарственных средств" (далее - Федеральный закон N 61-ФЗ) и содержащая этиловый спирт.

Согласно пункту 2 статьи 33 Федерального закона N 61-ФЗ фармацевтическая субстанция, произведенная для реализации, может быть включена в государственный реестр лекарственных средств на установленных данным законом условиях.

Таким образом, фармацевтическая субстанция спирта этилового, отвечающая условиям подпункта 2 пункта 1 статьи 181 Кодекса, не является подакцизным товаром.