Письмо ФНС России от 20.10.2020 № СД-4-3/17167

Вопрос:

О применении освобождения от акцизов при экспорте подакцизных товаров, если отсутствует банковская гарантия (договор поручительства).

Ответ:

Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо по вопросу предоставления разъяснений в части применения освобождения от уплаты акциза по подакцизным товарам, помещенным под таможенную процедуру экспорта, и сообщает следующее.

Как следует из письма, организация, представив налоговую декларацию по акцизам 27.01.2020 (уточненную налоговую декларацию по акцизам - 27.03.2020) за декабрь 2019 года, исчислила в бюджет акциз, но не произвела его уплату и не представила банковскую гарантию (договор поручительства).

В силу подпункта 4 пункта 1 статьи 183 НК РФ не подлежат налогообложению, в частности, операции по реализации подакцизных товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, за пределы территории Российской Федерации с учетом потерь в пределах норм естественной убыли.

Освобождение указанных операций от налогообложения производится в соответствии со статьей 184 НК РФ.

В соответствии с пунктом 2 статьи 184 НК РФ налогоплательщик освобождается от уплаты акциза при совершении операций, предусмотренных подпунктом 4 пункта 1 статьи 183 НК РФ, при представлении банковской гарантии в налоговый орган либо без представления банковской гарантии в случаях, предусмотренных пунктами 2.1 и 2.2 данной статьи. Банковская гарантия представляется в налоговый орган не позднее 25-го числа месяца, в котором у налогоплательщика в соответствии со статьей 204 НК РФ возникает обязанность представления в налоговый орган налоговой декларации по акцизам за налоговый период, на который приходится дата совершения указанных операций, определяемая в соответствии со статьей 195 НК РФ. Банковская гарантия, представленная налогоплательщиком в налоговый орган позднее указанного срока, не принимается налоговым органом в целях статьи 184 НК РФ.

Налоговый орган обязан уведомить банк, выдавший банковскую гарантию в целях освобождения от уплаты акциза при совершении операций, указанных в подпункте 4 пункта 1 статьи 183 НК РФ, об освобождении от обязательств по этой гарантии, в частности, при представлении налогоплательщиком документов, предусмотренных пунктом 7 статьи 198 НК РФ, в установленный срок - не позднее третьего дня, следующего за днем завершения проверки, подтвердившей полноту представления и достоверность указанных документов.

Таким образом, банковская гарантия, указанная в пункте 2 статьи 184 НК РФ, обеспечивает уплату акциза в случае неподтверждения по результатам камеральной налоговой проверки правомерности освобождения от уплаты акциза при совершении операций по реализации подакцизных товаров за пределы территории Российской Федерации, вывезенных в таможенной процедуре экспорта.

Из пункта 2.1 статьи 184 НК РФ следует, что право на освобождение от уплаты акциза при совершении операций, предусмотренных подпунктом 4 пункта 1 статьи 183 НК РФ, без представления банковской гарантии имеют налогоплательщики-организации, у которых совокупная сумма налога на добавленную стоимость, акцизов, налога на прибыль организаций и налога на добычу полезных ископаемых, уплаченная за три календарных года, предшествующих налоговому периоду, на который приходится дата совершения освобождаемых от налогообложения акцизами операций, без учета сумм налогов, уплаченных в связи с перемещением товаров через границу Российской Федерации и в качестве налогового агента, составляет не менее 2 миллиардов рублей, если со дня создания соответствующей организации до дня подачи налоговой декларации по акцизам прошло не менее трех лет.

На основании пункта 2.2 статьи 184 НК РФ право на освобождение от уплаты акциза при совершении операций, предусмотренных подпунктом 4 пункта 1 статьи 183 НК РФ, имеют налогоплательщики-организации, обязанность которых по уплате акциза обеспечена поручительством.

Договор поручительства должен предусматривать обязанность поручителя уплатить акциз в случае непредставления налогоплательщиком документов в порядке и сроки, которые установлены пунктом 7 статьи 198 НК РФ, и неуплаты налогоплательщиком соответствующей суммы акциза.

Учитывая вышеизложенное, факт представления документов не освобождает налогоплательщика (за исключением налогоплательщиков, указанных в пункте 2.1 статьи 184 НК РФ) от обязанности представления банковской гарантии или договора поручительства в целях освобождения от операций по реализации подакцизных товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, за пределы территории Российской Федерации, а также от уплаты акциза при отсутствии банковской гарантии или договора поручительства.