Письмо Минфина России от 29.04.2020 № 03-13-08/35133

Вопрос: Об акцизах при ввозе в РФ мазута, обладающего физико-химическими характеристиками средних дистиллятов.

Ответ: В связи с обращением об исчислении акциза на мазут Департамент налоговой и таможенной политики сообщает.

В соответствии с подпунктом 11 пункта 1 статьи 181 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) средние дистилляты признаются подакцизным товаром. В целях главы 22 "Акцизы" Кодекса средними дистиллятами признаются смеси углеводородов в жидком или твердом состоянии (при температуре 20 градусов Цельсия и атмосферном давлении 760 миллиметров ртутного столба), полученные в результате первичной и (или) вторичной переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, горючих сланцев, значения показателя плотности которых не превышают 1015 кг/куб. м при температуре 20 градусов Цельсия, за исключением ряда продуктов, в том числе высоковязких продуктов.

В целях главы 22 "Акцизы" высоковязкими продуктами признаются смеси углеводородов в жидком или твердом состоянии (при температуре 20 градусов Цельсия и атмосферном давлении 760 миллиметров ртутного столба), полученные в результате применения хотя бы одного из следующих технологических процессов:

- каталитическая депарафинизация;

- гидроизодепарафинизация;

- депарафинизация селективными растворителями;

- деасфальтизация пропаном;

- селективная очистка;

- обезмасливание парафинов.

В целях настоящего подпункта смеси высоковязких продуктов с неподакцизными товарами признаются высоковязкими продуктами.

При этом такие смеси углеводородов, их смеси с неподакцизными товарами должны соответствовать одной или нескольким из следующих физико-химических характеристик:

- кинематическая вязкость при температуре 100 градусов Цельсия составляет 2,2 сантистокса и более;

- температура вспышки в открытом тигле составляет более 80 градусов Цельсия, и температура застывания не превышает минус 35 градусов Цельсия.

Таким образом, в целях исчисления акцизов в отношении средних дистиллятов смеси углеводородов, включая мазут, полученные в результате применения технологического процесса, не предусмотренного вышеуказанной нормой Кодекса, и не соответствующие вышеуказанным физико-химическим характеристикам, к высоковязким продуктам не относятся.

Согласно подпункту 13.1 пункта 1 статьи 181 Кодекса нефтяное сырье признается подакцизным товаром.

В целях главы 22 "Акцизы" Кодекса нефтяным сырьем признается смесь углеводородов, состоящая из одного компонента или нескольких названных в данном подпункте компонентов, в том числе мазута.

При этом подпунктом 11 пунктом 1 статьи 181 Кодекса предусмотрено, что к средним дистиллятам не будет относиться нефтяное сырье, при совершении операций с которым выполняются определенные данной нормой условия. В число таких операций ввоз на территорию Российской Федерации данного подакцизного товара - нефтяного сырья не входит.

На основании подпункта 13 пункта 1 статьи 182 Кодекса ввоз подакцизных товаров - средних дистиллятов на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, признается объектом налогообложения акцизами.

Учитывая изложенное, операции по ввозу на территорию Российской Федерации мазута, обладающего физико-химическими характеристиками средних дистиллятов и не попадающего в число установленных исключений, признаются объектом налогообложения акцизами.