Письмо Минфина России от 06.07.2020 № 03-07-08/57987

Вопрос: Организация является изготовителем готовой продукции - чушек, производимых из медьсодержащего сырья (латуни), в дальнейшем реализуемой на экспорт по ставке НДС 0%.

С 01.01.2018 при приобретении металлолома НДС исчисляется налоговым агентом (покупателем), в данном случае ООО. Согласно п. 15 ст. 167 НК РФ для налоговых агентов - покупателей лома моментом определения налоговой базы согласно п. 1 ст. 167 НК РФ является наиболее ранняя из следующих дат:

- день отгрузки лома;

- день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок лома.

Кроме того, покупатели лома, исполняющие обязанности налоговых агентов, имеют право на получение вычета по НДС.

В соответствии с п. 10 ст. 165 НК РФ Постановлением Правительства РФ от 18.04.2018 N 466 утвержден Перечень кодов видов сырьевых товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза. В указанном перечне кодов видов сырьевых товаров медь и изделия из нее отнесены к сырьевым товарам (разд. 8 Перечня). В частности, сплав на основе меди и цинка (латунь) указан под кодом 7404 00 910 0.

В свою очередь, п. 3 ст. 172 НК РФ установлен особый порядок принятия к вычету НДС в отношении операций по реализации сырьевых товаров на экспорт, согласно которому вычет налога по приобретенным товарам (работам, услугам) производится на момент определения налоговой базы, установленный ст. 167 Кодекса. При этом на основании положений пп. 1 п. 1 и п. 9 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы в отношении экспортируемых сырьевых товаров, к которым на основании абз. 4 п. 10 ст. 165 НК РФ относятся недрагоценные металлы и изделия из них, признается последний день квартала, в котором собран пакет документов, предусмотренных п. 1 ст. 165 НК РФ, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость, либо, в случае отсутствия подтверждающих документов, - день отгрузки (передачи) товаров.

Является ли готовая продукция, производимая компанией из медьсодержащего сырья - латуни, сырьевым товаром с учетом требований п. 10 ст. 165 НК РФ в целях налогообложения НДС?

В какой момент налоговый агент (покупатель лома) вправе принять к вычету НДС по приобретенному медьсодержащему лому, который после переработки организацией используется в качестве сырья для экспортируемой продукции в виде чушек из латуни? В момент отгрузки (приобретения) лома (предварительной оплаты лома) или в момент подтверждения ставки НДС 0% при экспорте продукции в виде чушек из латуни?

Ответ: В связи с письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость при реализации на экспорт сырьевых товаров, изготовленных из приобретенных на территории Российской Федерации лома и отходов цветных металлов, Департамент налоговой политики сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.

Одновременно сообщается, что пунктом 8 статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что налоговая база по налогу на добавленную стоимость при реализации лома и отходов черных и цветных металлов налогоплательщиками налога на добавленную стоимость определяется налоговыми агентами - покупателями этих товаров.

Таким образом, организация, приобретающая лом и отходы черных и цветных металлов, у лиц, являющихся налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, признается налоговым агентом в соответствии с пунктом 8 статьи 161 Кодекса.

В тексте документа, видимо, допущена опечатка: имеется в виду абзац четвертый пункта 10 статьи 165 НК РФ, а не абзац третий.

Пунктом 3 статьи 172 Кодекса установлен особый порядок принятия к вычету налога на добавленную стоимость в отношении операций по реализации сырьевых товаров на экспорт, согласно которому вычет налога по приобретенным товарам (работам, услугам) производится на момент определения налоговой базы, установленный статьей 167 Кодекса. При этом на основании положений подпункта 1 пункта 1 и пункта 9 статьи 167 Кодекса моментом определения налоговой базы в отношении экспортируемых сырьевых товаров, к которым на основании абзаца третьего пункта 10 статьи 165 Кодекса относятся лом и отходы черных и цветных металлов, признается последний день квартала, в котором собран пакет документов, предусмотренных пунктом 1 статьи 165 Кодекса, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость, либо, в случае отсутствия подтверждающих документов, - день отгрузки (передачи) товаров.

Учитывая изложенное, вычеты сумм налога на добавленную стоимость, исчисленные налоговым агентом при приобретении лома и отходов цветных металлов, используемых для производства и реализации сырьевых товаров на экспорт, производятся в порядке, предусмотренном вышеуказанным пунктом 3 статьи 172 Кодекса.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.