Письмо Минфина России от 30.10.2020 № 03-13-06/94641

Вопрос:

Согласно п. 2 ст. 179 НК РФ организации признаются налогоплательщиками акциза, если они совершают операции, подлежащие налогообложению в соответствии с гл. 22 НК РФ. Одновременно пп. 3 п. 1 ст. 185 НК РФ устанавливает, что при ввозе подакцизных товаров на территорию Российской Федерации и при их помещении (включая сигареты, папиросы, сигариллы, биди, кретек) под таможенную процедуру беспошлинной торговли акциз не уплачивается.

Таким образом, владельцы магазинов беспошлинной торговли не признаются налогоплательщиками акциза при помещении подакцизных товаров под таможенную процедуру беспошлинной торговли и дальнейшей реализации указанной продукции в магазинах беспошлинной торговли.

С учетом изложенного признается ли в данном случае юридическое лицо - владелец магазина беспошлинной торговли налогоплательщиком акциза в соответствии со ст. 179 НК РФ, а также как применяются нормы законодательства Российской Федерации о налогах и сборах применительно к деятельности магазинов беспошлинной торговли при реализации подакцизных товаров, помещенных под таможенную процедуру беспошлинной торговли, лицам, указанным в пп. 1 и 2 п. 2 ст. 243 Таможенного кодекса ЕАЭС?

Ответ:

В связи с письмом по вопросу применения статьи 179 Налогового кодекса Российской Федерации Департамент налоговой политики сообщает.

В соответствии со статьей 179 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) организации и иные лица, указанные в данной статье, признаются налогоплательщиками, если они совершают операции, подлежащие налогообложению в соответствии с главой 22 "Акцизы" Кодекса, в том числе лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Евразийского экономического союза, определяемые в соответствии с правом Евразийского экономического союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

Согласно подпункту 13 пункта 1 статьи 182 Кодекса операции по ввозу подакцизных товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, признаются объектом налогообложения акцизом.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 185 Кодекса особенностью налогообложения при ввозе на территорию Российской Федерации подакцизных товаров является возможность не уплачивать акциз в отношении подакцизных товаров, помещенных под таможенную процедуру беспошлинной торговли, которая предусмотрена главой 33 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее - ТК ЕАЭС).

При этом ФТС России письмом от 4 августа 2020 г. N 05-83/42332 направлена информация о порядке помещения товаров под таможенную процедуру беспошлинной торговли и о возникновении обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов, в частности акцизов, владельцем магазинов беспошлинной торговли.

Учитывая изложенное, применение указанной особенности налогообложения предусматривается для владельца магазина беспошлинной торговли, признаваемого в соответствии со статьей 179 Кодекса налогоплательщиком акциза, в частности для случаев реализации подакцизных товаров физическим лицам, указанным в подпунктах 1 и 2 пункта 2 статьи 243 ТК ЕАЭС, и соблюдения иных установленных условий использования товаров в соответствии с таможенной процедурой беспошлинной торговли.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.