Письмо Минфина России от 07.11.2023 № 03-07-08/105741

Вопрос: Организация оказывает транспортно-экспедиционные услуги в отношении товаров, являющихся предметом международной перевозки.

Каковы условия международной грузоперевозки и экспедирования импортного груза клиента комбинированным способом: водный транспорт до порта в РФ из-за границы, далее из порта РФ до склада клиента на территории РФ автотранспортом с привлечением сторонних подрядчиков, а именно применение ставки НДС 0% или 20%?

Цитата (ст. 164 НК РФ):

"1. Налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации:

2.1) (абз. 1) услуг по международной перевозке товаров.

(абз. 2) В целях настоящей статьи под международными перевозками товаров понимаются перевозки товаров морскими, речными судами, судами смешанного (река - море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортными средствами, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории Российской Федерации.

(абз. 3) Положения настоящего подпункта распространяются также на следующие услуги, оказываемые российскими организациями или индивидуальными предпринимателями:

(абз. 4) услуги по предоставлению железнодорожного подвижного состава и (или) контейнеров для осуществления международных перевозок;

или (абз. 5) транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки. В целях настоящей статьи к транспортно-экспедиционным услугам относятся участие в переговорах по заключению контрактов купли-продажи товаров, оформление документов, прием и выдача грузов, завоз-вывоз грузов, погрузочно-разгрузочные и складские услуги, информационные услуги, подготовка и дополнительное оборудование транспортных средств, услуги по организации страхования грузов, платежно-финансовых услуг, услуги по таможенному оформлению грузов и транспортных средств, а также разработка и согласование технических условий погрузки и крепления грузов, розыск груза после истечения срока доставки, контроль за соблюдением комплектной отгрузки оборудования, перемаркировка грузов, обслуживание и ремонт универсальных контейнеров грузоотправителей, обслуживание рефрижераторных контейнеров и хранение грузов в складских помещениях и на открытых площадках экспедитора.

Положения настоящего подпункта не распространяются на услуги указанных в подпункте 9 настоящего пункта российских перевозчиков на железнодорожном транспорте.

Положения настоящего подпункта распространяются также и на услуги, указанные в абзацах четвертом и пятом настоящего подпункта, оказываемые при организации и осуществлении перевозок железнодорожным транспортом от места прибытия товаров на территорию Российской Федерации (от портов или пограничных станций, расположенных на территории Российской Федерации) до станции назначения товаров, расположенной на территории Российской Федерации".

Организация понимает так: при реализации услуг по международной перевозке товаров, а также, в частности, транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки, в общем порядке перевозки признаются международными, если пункт отправления или пункт назначения груза находится за пределами РФ (см. абз. 2 пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ). Однако в отношении транспортно-экспедиционных услуг при ввозе импортируемых грузов к международным перевозкам приравниваются также и перевозки ж/д транспортом по территории РФ от места ввоза в РФ (в нашем случае порта) и до конечной станции назначения (абз. 7 пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ). Иными словами, если доставка из порта Санкт-Петербурга до местонахождения клиента (РФ) осуществлялась исключительно ж/д транспортом, то применяется ставка НДС 0%.

Спорным становится применение ставки, если организация доставки осуществляется автотранспортом и комбинированным способом (ж/д и автотранспорт).

Какую ставку НДС должен применять экспедитор при организации международной перевозки импортного товара:

- автомобильным транспортом между пунктами, находящимися на территории РФ (из порта СПб до склада клиента на территории РФ, в том числе с привлечением третьих лиц);

- если для организации доставки привлекаются перевозчики на других видах транспорта (автомобили, в частности);

- если доставка комбинированная, т.е. с использованием ж/д, водного и других видов транспорта, в том числе автотранспортом (своими силами и при привлечении сторонних организаций)?

Ответ:

В связи с обращением, зарегистрированным в Минфине России 08.09.2023, по вопросу применения налога на добавленную стоимость в отношении транспортно-экспедиционных услуг Департамент налоговой политики сообщает, что согласно пункту 11.8 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, в Минфине России не рассматриваются по существу обращения по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, по оценке конкретных хозяйственных ситуаций, а также консультационные услуги не оказываются.

Одновременно сообщается, что на основании подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) нулевая ставка налога на добавленную стоимость применяется в отношении транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки между пунктами отправления и назначения, один из которых расположен на территории Российской Федерации, а другой - за пределами территории Российской Федерации. При этом указанная ставка налога на добавленную стоимость применяется при условии представления в налоговые органы документов, установленных пунктом 3.1 статьи 165 Кодекса.

В целях статьи 164 Кодекса к транспортно-экспедиционным услугам относятся участие в переговорах по заключению контрактов купли-продажи товаров, оформление документов, прием и выдача грузов, разработка документов для проектных перевозок, организация и выполнение перевозки грузов, завоз-вывоз грузов, погрузочно-разгрузочные и складские услуги, информационные услуги, подготовка и дополнительное оборудование транспортных средств, услуги по организации страхования грузов, платежно-финансовых услуг, услуги по таможенному оформлению грузов и транспортных средств, экспедиторское сопровождение, а также разработка и согласование технических условий погрузки и крепления грузов, розыск груза после истечения срока доставки, контроль за соблюдением комплектной отгрузки оборудования, перемаркировка грузов, обслуживание и ремонт универсальных контейнеров грузоотправителей, обслуживание рефрижераторных контейнеров и хранение грузов в складских помещениях и на открытых площадках экспедитора.