Письмо Минфина России от 03.05.2023 № 03-13-06/40600

Вопрос: О признании безалкогольного напитка, не относящегося к сокосодержащим напиткам, подакцизным сахаросодержащим напитком.

Ответ:

В связи с письмом от 4 апреля 2023 г. о налогообложении акцизами сахаросодержащих напитков Департамент налоговой политики сообщает.

Согласно Федеральному закону от 21 ноября 2022 г. N 443-ФЗ "О внесении изменений в статью 4 части первой, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 443-ФЗ) с 1 июля 2023 года (для субъектов малого и среднего предпринимательства с 1 октября 2023 года) сахаросодержащие напитки признаются подакцизными товарами.

В целях Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) (в редакции Федерального закона N 443-ФЗ) сахаросодержащими напитками признаются упакованные в потребительскую упаковку, изготовленные с использованием питьевой или минеральной воды напитки (кроме изготовленных и упакованных организациями и индивидуальными предпринимателями, оказывающими услуги в сфере общественного питания), в состав которых в качестве компонентов входят сахар (глюкоза, фруктоза, сахароза, декстроза, мальтоза, лактоза), и (или) сироп с сахаром, и (или) мед, и количество углеводов в пищевой ценности которых составляет более 5 граммов на 100 мл напитка. При этом объемная доля этилового спирта в указанных напитках не должна превышать 1,2 процента включительно.

В целях Кодекса не признаются сахаросодержащими напитками соки, сокосодержащие напитки, нектары, морсы, сиропы, молоко, молочная продукция, кисели и (или) напитки на растительной основе, произведенные из зерна злаковых, зернобобовых, масличных культур, орехов, кокоса и (или) продуктов их переработки, за исключением тонизирующих напитков и напитков, в состав которых в качестве компонентов входит двуокись углерода.

Техническим регламентом Таможенного союза "Технический регламент на соковую продукцию из фруктов и овощей" (ТР ТС 023/2011), утвержденным решением Коллегии Комиссии Таможенного союза от 09.12.2011 N 882 (далее - ТР ТС 023/2011), понятия "соки", "сокосодержащие напитки", "нектары" определены для напитков, полученных из съедобных частей фруктов и овощей.

Так, ТР ТС 023/2011 определены следующие понятия:

1) сок - жидкий пищевой продукт, который не сброжен, способен к брожению, получен из съедобных частей доброкачественных, спелых, свежих или сохраненных свежими либо высушенных фруктов и (или) овощей путем физического воздействия на эти съедобные части и в котором в соответствии с особенностями способа его получения сохранены характерные для сока из одноименных фруктов и (или) овощей пищевая ценность, физико-химические и органолептические свойства;

2) фруктовый и (или) овощной нектар - жидкий пищевой продукт, который не сброжен, способен к брожению, произведен путем смешивания сока, и (или) фруктового и (или) овощного пюре, и (или) концентрированного фруктового и (или) овощного пюре с питьевой водой с добавлением сахара, и (или) сахаров, и (или) меда, подсластителей или без их добавления;

3) фруктовый и (или) овощной сокосодержащий напиток - жидкий пищевой продукт, который не сброжен, способен к брожению, произведен путем смешивания сока или соков и (или) фруктового и (или) овощного пюре либо концентрированного фруктового и (или) овощного пюре с питьевой водой и в котором минимальная объемная доля сока и (или) фруктового и (или) овощного пюре составляет не менее чем 10 процентов, либо, если такой продукт произведен указанными способами из сока лимона или лайма, не менее чем 5 процентов.

Согласно ТР ТС 023/2011 фруктами признаются сочные съедобные плоды культурных и дикорастущих плодовых растений (в том числе ягоды), а овощами - сочные съедобные части травянистых растений. Перечень фруктов и овощей, используемых для производства соковой продукции, установлен приложением 2 к ТР ТС 023/2011.

Таким образом, жидкие пищевые продукты, произведенные не из фруктов и (или) овощей, и (или) из иных (несъедобных) частей растений, не могут быть отнесены к сокам, сокосодержащим напиткам.

Учитывая изложенное, в случае, если безалкогольный напиток не может быть отнесен к сокосодержащим напиткам и соответствует указанному в подпункте 23 пункта 1 статьи 181 Кодекса (в редакции Федерального закона N 443-ФЗ) определению подакцизного сахаросодержащего напитка с учетом положений пункта 3 статьи 181 Кодекса (в редакции Федерального закона N 443-ФЗ), данный напиток будет признаваться подакцизным сахаросодержащим напитком.