Письмо Минфина России от 23.08.2023 № 03-07-13/1/80241

Вопрос: Согласно п. 3.1 ст. 165 НК РФ при реализации услуг, предусмотренных пп. 2.1 п. 1 ст. 164 настоящего Кодекса, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов по НДС налогоплательщиками представляются в налоговые органы следующие документы: контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным или российским лицом на оказание указанных услуг. В случае вывоза товаров с территории Российской Федерации на территорию государства - члена Таможенного союза или ввоза товаров на территорию Российской Федерации с территории государства - члена Таможенного союза и заключения налогоплательщиком контракта на оказание указанных услуг с лицом, не осуществляющим внешнеэкономическую сделку с перевозимыми товарами, помимо указанного контракта (копии контракта), представляется копия контракта этого лица с лицом, осуществляющим внешнеэкономическую сделку с перевозимыми товарами.

Таким образом, для подтверждения нулевой ставки необходимо в ФНС России представить копию договора (или цепочку договоров) третьих лиц, т.е. между заказчиком (заказчиками - их может быть несколько) и организацией, которая является заказчиком по перевозке груза.

Как осуществить это фактически, если при обращении к заказчикам о представлении копии запрашиваемых документов они ссылаются на Федеральный закон от 29.07.2004 N 98-ФЗ "О коммерческой тайне"? Общие договоры между отправителем/получателем и промежуточными звеньями по организации перевозки грузов являются коммерческой тайной, не имеющей свободного распространения. Разглашение данной информации несет потери для юридических лиц, организовавших перемещение груза, в связи с чем данная информация не может быть предоставлена иным третьим лицам, а именно перевозчику, не являющемуся непосредственно одной из сторон по договору с отправителем/получателем груза.

Таким образом, нет возможности подтвердить налоговую ставку 0%.

Ответ:

В связи с письмом о применении налога на добавленную стоимость при оказании услуг по перевозке товаров с территории Российской Федерации на территорию государства - члена Евразийского экономического союза или в обратном направлении Департамент налоговой политики сообщает следующее.

Согласно подпункту 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при реализации услуг по международной перевозке товаров налогообложение производится по ставке налога на добавленную стоимость 0 процентов. При этом в целях налога на добавленную стоимость под международными перевозками понимаются перевозки, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории Российской Федерации. Указанная ставка налога на добавленную стоимость применяется при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных пунктом 3.1 статьи 165 Кодекса.

На основании подпункта 1 пункта 3.1 статьи 165 Кодекса при реализации услуг, предусмотренных подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 164 Кодекса, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов налогоплательщиками представляется в налоговые органы в том числе контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным или российским лицом на оказание указанных услуг. При этом в случае вывоза товаров с территории Российской Федерации на территорию государства - члена Таможенного союза или ввоза товаров на территорию Российской Федерации с территории государства - члена Таможенного союза и заключения налогоплательщиком контракта на оказание указанных услуг с лицом, не осуществляющим внешнеэкономическую сделку с перевозимыми товарами, помимо указанного контракта (копии контракта), представляется копия контракта этого лица с лицом, осуществляющим внешнеэкономическую сделку с перевозимыми товарами.

Таким образом, в случае невозможности представления в налоговый орган в пакете документов вышеуказанной копии контракта, заключенного между заказчиком услуг по перевозке товаров и лицом, осуществляющим внешнеэкономическую сделку с перевозимыми товарами, в отношении услуг по перевозке товаров с территории Российской Федерации на территорию государства - члена Евразийского экономического союза или в обратном направлении применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 20 процентов на основании пункта 3 статьи 164 Кодекса.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.