Письмо Минфина России от 30.08.2023 № 03-07-08/82459

Вопрос: Организация, оказывая услуги предоставления подвижного состава для осуществления международных перевозок товаров (контейнеров с товарами) от места прибытия товаров на территорию Российской Федерации (от портов или пограничных станций, расположенных на территории Российской Федерации) до станции назначения товаров, расположенной на территории Российской Федерации, в соответствии с абз. 7 пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ, производит налогообложение услуг по ставке 0 процентов.

В свою очередь, требования к транспортным документам, подтверждающим НДС 0% в отношении услуг, перечисленных в пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ, установлены пп. 3 п. 3.1 ст. 165, а именно:

- копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации (ввоз товаров на территорию Российской Федерации), в том числе с учетом следующих особенностей.

При ввозе товаров морским, речным судном, судном смешанного (река - море) плавания с территории иностранного государства, не являющегося членом Таможенного союза, в том числе через территорию государства - члена Таможенного союза, в налоговые органы представляется копия коносамента, морской накладной или любого иного документа, подтверждающего факт приема к перевозке товара, в котором в графе "Порт погрузки" указано место, находящееся за пределами таможенной территории Таможенного союза.

Так как организация оказывает услуги предоставления железнодорожного подвижного состава, в пакет документов для налоговых органов прикладывается железнодорожная накладная, оформленная со станции прибытия товаров на территорию Российской Федерации, несмотря на то что в ст. 165 НК РФ не конкретизированы требования к документам, подтверждающим правомерность применения ставки НДС 0 процентов в отношении услуг, перечисленных в абз. 7 пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ.

Организация (Исполнитель) и клиент (Заказчик) заключили договор оказания услуг по предоставлению железнодорожного подвижного состава. Перевозимый груз - контейнеры с импортным товаром (далее по тексту - контейнеры).

Груз в контейнерах прибывает из портов, находящихся на территориях иностранных государств, на портовые железнодорожные станции, находящиеся на территории Российской Федерации, морем, а затем контейнеры автотранспортом доставляются на тыловые терминалы ("сухой порт"), которые включены в прямое смешанное железнодорожно-водное сообщение с морскими портами. Эти станции являются станциями перевалки, но не имеют экспортных кодов. На данных станциях находятся склады временного хранения и могут осуществляться таможенные процедуры. Организация предоставляет железнодорожный подвижной состав для дальнейшего перемещения контейнеров от тыловых терминалов до станций назначения.

Однако в НК РФ отсутствует термин "сухой порт", поскольку географически он расположен не в морском порту в классическом понимании этого термина, а также не является сухопутным пограничным переходом.

Правильно ли, что в отношении услуг по предоставлению железнодорожного подвижного состава для осуществления международных перевозок товаров (контейнеров с товарами) от места прибытия товаров на территорию Российской Федерации (от портов или пограничных станций, расположенных на территории Российской Федерации) до станции назначения товаров, расположенной на территории Российской Федерации, должна применяться ставка НДС 0 процентов, несмотря на то что фактически услуги начинают оказываться не от места прибытия контейнера, а от станции, на которой находятся склады?

Ответ:

В связи с письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость в отношении оказываемых российской организацией услуг по предоставлению железнодорожного подвижного состава Департамент налоговой политики сообщает, что согласно пункту 11.8 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, в Минфине России не рассматриваются по существу обращения по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, по оценке конкретных хозяйственных ситуаций, а также консультационные услуги не оказываются.

Одновременно сообщается, что в соответствии с абзацем седьмым подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в отношении услуг по предоставлению железнодорожного подвижного состава и (или) контейнеров, а также транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых при организации и осуществлении перевозок железнодорожным транспортом от места прибытия товаров на территорию Российской Федерации (от порта или пограничных станций, расположенных на территории Российской Федерации) до станции назначения товаров, расположенной на территории Российской Федерации, применяется нулевая ставка налога на добавленную стоимость. Указанные услуги подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 0 процентов при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных пунктом 3.1 статьи 165 Кодекса.

Согласно пункту 3.34 раздела 3 Свода правил "Станционные здания, сооружения и устройства", утвержденного приказом Минтранса России от 02.12.2014 N 331, пограничной железнодорожной станцией является железнодорожная станция, обслуживающая перевозки в международных сообщениях, расположенная на стыках российских железных дорог с железными дорогами других стран, имеющая устройства для выполнения пограничных, таможенных, перегрузочных и других операций, а в необходимых случаях имеющая пункт перестановки тележек для пассажирских и грузовых вагонов и (или) устройство(а) для обслуживания вагонов с раздвижными колесными парами.