Письмо Минфина России от 12.12.2024 № 03-13-05/125722

Вопрос: Об акцизах при реализации фармацевтической субстанции спирта этилового (этанола).

Ответ:

В связи с письмом о налогообложении акцизами фармацевтической субстанции спирта этилового (этанол) (далее - фармсубстанция) Департамент налоговой политики сообщает.

В соответствии с Федеральным законом от 12.07.2024 N 176-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 176-ФЗ) с 1 января 2025 года фармсубстанция, лекарственные средства и препараты с объемной долей этилового спирта более 9 процентов признаются подакцизными товарами, за исключением лекарственных средств и препаратов, предусмотренных перечнями фармацевтической продукции.

На основании пункта 1 статьи 181 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона N 176-ФЗ (далее - Кодекс) при реализации после 1 января 2025 года произведенных фармсубстанции, лекарственных средств и препаратов в общем случае возникает обязанность по уплате акциза.

На основании подпункта 20.2 пункта 1 статьи 182 Кодекса налогоплательщики, имеющие свидетельство на производство фармацевтической продукции, предусмотренное подпунктом 5 пункта 1 статьи 179.2, обязаны при получении (оприходовании) фармсубстанции исчислить сумму акциза.

Таким образом, обязанность по исчислению акциза для указанных налогоплательщиков установлена в отношении приобретенной (оприходованной) после 1 января 2025 года фармсубстанции.

Согласно подпункту 27 пункта 1 статьи 183 Кодекса не подлежит налогообложению акцизами с 1 января 2025 года реализация на территории Российской Федерации организациями, имеющими свидетельство на производство фармацевтической продукции, произведенных ими подакцизных лекарственных средств и (или) лекарственных препаратов, при условии, что в отношении фармсубстанции, использованной для производства указанных лекарственных средств и (или) лекарственных препаратов, исчислена сумма акциза налогоплательщиком.

Пунктом 8 статьи 8 Федерального закона N 176-ФЗ предусмотрено, что вышеназванное условие, установленное подпунктом 27 пункта 1 статьи 183 Кодекса, применяется в отношении фармацевтической субстанции, полученной (оприходованной) с 1-го числа налогового периода, в котором указанный Федеральный закон вступил в силу. В отношении фармацевтической субстанции, полученной (оприходованной) до указанной даты, условие, предусмотренное настоящей частью, считается выполненным.

11 декабря 2024 г. Советом Федерации Российской Федерации одобрен Федеральный закон "О внесении изменений в статью 217.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 8 Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации", которым предусмотрена уточняющая норма и однозначно отражающая, что для освобождения от налогообложения акцизом подакцизных лекарственных средств условие об исчислении в отношении использованной на их производство фармсубстанции считается выполненным, если такая фармсубстанция была приобретена в период, когда она не являлась подакцизным товаром, а именно до 1 января 2025 года.