Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 16.11.2024 № А56-28006/2024

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

в составе:

судьи Анисимовой О.В.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Кудрявцевой А.А.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению:

Заявитель: Общество с ограниченной ответственностью "ТрансХимСервис",

Заинтересованное лицо: 1. Пулковская таможня, 2. Самарская таможня,

Третье лицо: Общество с ограниченной ответственностью "Универсальная логистическая компания",

о признании незаконными и отмене решений Пулковской таможни о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, после выпуска товаров;

о признании незаконными и отмене уведомлений Самарской таможни о неуплаченных в установленный срок суммах таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней:

от 27.12.2023

N10412000/У2023/0002464 - по ДТ N 10009100/070621/0082709 (товар 2), N 10412000/У2023/0002484 - по ДТ N 10005030/261021/0554194 (товар 1), N 10412000/У2023/0002487 - по ДТ N 10005030/281021/0559380 (товар 1), N 10412000/У2023/0002489 - по ДТ N 10005030/051121/0574481 (товар 1), N 10412000/У2023/0002491 - по ДТ N 10005030/111121/0587119 (товар 1), N 10412000/У2023/0002493 - по ДТ N 10005030/111121/0587256 (товар 1), N 10412000/У2023/0002495 - по ДТ N 10005030/161121/0597618 (товар 1), N 10412000/У2023/0002497 - по ДТ N 10005030/231121/0611787 (товар 1), N 10412000/У2023/0002499 - по ДТ N 10005030/231121/0611947 (товар 1), N 10412000/У2023/0002501 - по ДТ N 10005030/291121/3006253 (товар 1), N 10412000/У2023/0002503 - по ДТ N 10005030/171221/3048510 (товар 1), N 10412000/У2023/0002505 - по ДТ N 10005030/171221/3049582 (товар 1), N 10412000/У2023/0002507 - по ДТ N 10005030/100222/3073580 (товар 1), N 10412000/У2023/0002509 - по ДТ N 10005030/280222/3108704 (товар 1), N 10412000/У2023/0002511 - по ДТ N 10005030/210422/3136804 (товар 1), N 10412000/У2023/0002513 - по ДТ N 10005030/030822/3208711 (товар 1).

от 18.01.2024:

N10412000/У2024/0000172 - по ДТ N 10418010/290121/0025483 (товар 2), N 10412000/У2024/0000179 - по ДТ N 10005030/250321/0128605 (товар 2), N 10412000/У2024/0000186 - по ДТ N 10005030/170421/0173846 (товар 1), N 10412000/У2024/0000185 - по ДТ N 10005030/230421/0185592 (товар 2), N 10412000/У2024/0000183 - по ДТ N 10005030/300421/0201848 (товар 1), N 10412000/У2024/0000180 - по ДТ N 10005030/240521/0241134 (товар 2), N 10412000/У2024/0000181 - по ДТ N 10005030/250721/0364408 (товар 1),

от 19.01.2024:

N10412000/У2024/0000192 - по ДТ N 10009100/030621/0081227 (товар 2), N 10412000/У2024/0000190 - по ДТ N 10009100/170621/0089988 (товар 2), N 10412000/У2024/0000188 - по ДТ N 10009100/260821/0130319 (товар 2), N 10412000/У2024/0000196 - по ДТ N 10005030/020921/0441054 (товар 1), N 10412000/У2024/0000198 - по ДТ N 10005030/090921/0456357 (товар 1), N 10412000/У2024/0000194 - по ДТ N 10005030/120921/0460847 (товар 1), N 10412000/У2024/0000203 - по ДТ N 10005030/280921/0493540 (товар 1), N 10412000/У2024/0000205 - по ДТ N 10005030/051021/0508833 (товар 1), N 10412000/У2024/0000207 - по ДТ N 10005030/121021/0522066 (товар 1), N 10412000/У2024/0000209 - по ДТ N 10005030/141021/0528166 (товар 1), N 10412000/У2024/0000211 - по ДТ N 10005030/041221/3018234 (товар 1), N 10412000/У2024/0000213 - по ДТ N 10005030/241221/3067229 (товар 1),

от 22.01.2024:

N10412000/У2024/0000217 - по ДТ N 10005030/241221/3067346 (товар 1), N 10412000/У2024/0000221 - по ДТ N 10005030/020222/3057182 (товар 1), N 10412000/У2024/0000223 - по ДТ N 10005030/040222/3061141 (товар 1), N 10412000/У2024/0000219 - по ДТ N 10005030/240822/3226774 (товар 1), N 10412000/У2024/0000229 - по ДТ N 10009100/201021/0163462 (товар 2),

от 23.01.2024:

N10412000/У2024/0000253 - по ДТ N 10009100/080721/0102535 (товар 2), N 10412000/У2024/0000253 - по ДТ N 10009100/151121/0180553 (товар 2)

при участии

от заявителя: Черноусов А.В. по доверенности от 12.01.2024,

от заинтересованного лица: 1) Громова В.А. по доверенности от 30.05.2024,

2) Емиличева Е.А. по доверенности от 18.12.2023 (онлайн)

от третьего лица: Киреева Н.М. по доверенности от 31.12.2022 (онлайн),

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "ТрансХимСервис" (далее - Общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании незаконными и отмене решений Пулковской таможни о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, после выпуска товаров, которыми были внесены изменения в декларации на товары:

от 26.12.2023:

NN10009100/070621/0082709 (товар 2), 10005030/261021/0554194 (товар 1), 10005030/281021/0559380 (товар 1), 10005030/051121/0574481 (товар 1), 10005030/111121/0587119 (товар 1), 10005030/111121/0587256 (товар 1), 10005030/161121/0597618 (товар 1), 10005030/231121/0611787 (товар 1), 10005030/231121/0611947 (товар 1), 10005030/291121/3006253 (товар 1), 10005030/171221/3048510 (товар 1), 10005030/171221/3049582 (товар 1), 10005030/100222/3073580 (товар 1), 10005030/280222/3108704 (товар 1), 10005030/210422/3136804 (товар 1), 10005030/030822/3208711 (товар 1),

от 17.01.2024:

NN10418010/290121/0025483 (товар 2), 10005030/250321/0128605 (товар 2),

от 18.01.2024:

NN10005030/170421/0173846 (товар 1), 10005030/230421/0185592 (товар 2), 10005030/300421/0201848 (товар 1), 10005030/240521/0241134 (товар 2), 10009100/030621/0081227 (товар 2), 10009100/170621/0089988 (товар 2), 10009100/080721/0102535 (товар 2), 10005030/250721/0364408 (товар 1), 10009100/260821/0130319 (товар 2), 10005030/020921/0441054 (товар 1), 10005030/090921/0456357 (товар 1), 10005030/120921/0460847 (товар 1),

от 19.01.2024:

NN 10005030/280921/0493540 (товар 1), 10005030/051021/0508833 (товар 1), 10005030/121021/0522066 (товар 1), 10005030/141021/0528166 (товар 1), 10009100/201021/0163462 (товар 2), 10009100/151121/0180553 (товар 2), 10005030/041221/3018234 (товар 1), 10005030/241221/3067229 (товар 1), 10005030/241221/3067346 (товар 1), 10005030/020222/3057182 (товар 1), 10005030/040222/3061141 (товар 1), 10005030/240822/3226774 (товар 1) (далее - спорные ДТ);

о признании незаконными и отмене уведомлений Самарской таможни о неуплаченных в установленный срок суммах таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней:

от 27.12.2023

N10412000/У2023/0002464 - по ДТ N 10009100/070621/0082709 (товар 2), N 10412000/У2023/0002484 - по ДТ N 10005030/261021/0554194 (товар 1), N 10412000/У2023/0002487 - по ДТ N 10005030/281021/0559380 (товар 1), N 10412000/У2023/0002489 - по ДТ N 10005030/051121/0574481 (товар 1), N 10412000/У2023/0002491 - по ДТ N 10005030/111121/0587119 (товар 1), N 10412000/У2023/0002493 - по ДТ N 10005030/111121/0587256 (товар 1), N 10412000/У2023/0002495 - по ДТ N 10005030/161121/0597618 (товар 1), N 10412000/У2023/0002497 - по ДТ N 10005030/231121/0611787 (товар 1), N 10412000/У2023/0002499 - по ДТ N 10005030/231121/0611947 (товар 1), N 10412000/У2023/0002501 - по ДТ N 10005030/291121/3006253 (товар 1), N 10412000/У2023/0002503 - по ДТ N 10005030/171221/3048510 (товар 1), N 10412000/У2023/0002505 - по ДТ N 10005030/171221/3049582 (товар 1), N 10412000/У2023/0002507 - по ДТ N 10005030/100222/3073580 (товар 1), N 10412000/У2023/0002509 - по ДТ N 10005030/280222/3108704 (товар 1), N 10412000/У2023/0002511 - по ДТ N 10005030/210422/3136804 (товар 1), N 10412000/У2023/0002513 - по ДТ N 10005030/030822/3208711 (товар 1).

от 18.01.2024:

N10412000/У2024/0000172 - по ДТ N 10418010/290121/0025483 (товар 2), N 10412000/У2024/0000179 - по ДТ N 10005030/250321/0128605 (товар 2), N 10412000/У2024/0000186 - по ДТ N 10005030/170421/0173846 (товар 1), N 10412000/У2024/0000185 - по ДТ N 10005030/230421/0185592 (товар 2), N 10412000/У2024/0000183 - по ДТ N 10005030/300421/0201848 (товар 1), N 10412000/У2024/0000180 - по ДТ N 10005030/240521/0241134 (товар 2), N 10412000/У2024/0000181 - по ДТ N 10005030/250721/0364408 (товар 1),

от 19.01.2024:

N10412000/У2024/0000192 - по ДТ N 10009100/030621/0081227 (товар 2), N 10412000/У2024/0000190 - по ДТ N 10009100/170621/0089988 (товар 2), N 10412000/У2024/0000188 - по ДТ N 10009100/260821/0130319 (товар 2), N 10412000/У2024/0000196 - по ДТ N 10005030/020921/0441054 (товар 1), N 10412000/У2024/0000198 - по ДТ N 10005030/090921/0456357 (товар 1), N 10412000/У2024/0000194 - по ДТ N 10005030/120921/0460847 (товар 1), N 10412000/У2024/0000203 - по ДТ N 10005030/280921/0493540 (товар 1), N 10412000/У2024/0000205 - по ДТ N 10005030/051021/0508833 (товар 1), N 10412000/У2024/0000207 - по ДТ N 10005030/121021/0522066 (товар 1), N 10412000/У2024/0000209 - по ДТ N 10005030/141021/0528166 (товар 1), N 10412000/У2024/0000211 - по ДТ N 10005030/041221/3018234 (товар 1), N 10412000/У2024/0000213 - по ДТ N 10005030/241221/3067229 (товар 1),

от 22.01.2024:

N10412000/У2024/0000217 - по ДТ N 10005030/241221/3067346 (товар 1), N 10412000/У2024/0000221 - по ДТ N 10005030/020222/3057182 (товар 1), N 10412000/У2024/0000223 - по ДТ N 10005030/040222/3061141 (товар 1), N 10412000/У2024/0000219 - по ДТ N 10005030/240822/3226774 (товар 1), N 10412000/У2024/0000229 - по ДТ N 10009100/201021/0163462 (товар 2),

от 23.01.2024:

N10412000/У2024/0000253 - по ДТ N 10009100/080721/0102535 (товар 2), N 10412000/У2024/0000253 - по ДТ N 10009100/151121/0180553 (товар 2).

Судом к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено общество с ограниченной ответственностью "Универсальная логистическая компания".

В судебном заседании Общество поддержало заявленные требования, в обоснование заявления указало, что ввозимый товар не подлежит налогообложению акцизом, поскольку является составной частью электронной системы доставки никотина, то есть не готовым устройством. Общество полагает, что в рассматриваемом случае складывается ситуация двойного обложения акцизом.

Третье лицо "Универсальная логистическая компания" поддержало позицию заявителя.

Представители таможенных органов возражали против удовлетворения заявления по основаниям, изложенным в отзывах, считая оспариваемые решения и уведомления законными и обоснованными.

Исследовав представленные доказательства, выслушав доводы представителей лиц, участвующих в деле, суд установил следующее.

Как следует из материалов дела, Пулковской таможней проведена камеральная таможенная проверка на предмет достоверности сведений, заявленных ООО "ТрансХимСервис" в вышеуказанных ДТ и (или) содержащихся в документах, подтверждающих заявленные в ней сведения в части исчисления, полноты и своевременности уплаты таможенных платежей, результаты которой отражены в акте от 22.11.2023 N 10221000/210/221123/А000044 (далее - Акт проверки).

Уведомлением от 03.07.2023 N 11-01-22/08790 ООО "ТрансХимСервис" уведомлено о проведении камеральной таможенной проверки с разъяснением прав и обязанностей проверяемого лица при проведении таможенной проверки.

Таможенным органом выявлено, что ООО "ТрансХимСервис" по вышеуказанным ДТ в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления задекларированы товары: "Части многоразовой электронной системы доставки никотина: картриджи к многоразовой электронной системе доставки никотина", товарный знак BRUSKO, Модели: BRUSKO ONE, BRUSKO MINICAN, BRUSKO FLEX PODS, BRUSKO FAVOSTIX, BRUSKO VILTER. Код товара 8543 90 000 0 ТН ВЭД ЕАЭС. Ставка ввозной таможенной пошлины - 0%. По проверяемым ДТ декларантом был уплачен налог на добавленную стоимость по ставке 20%, сведения об исчислении и уплате акциза отсутствуют.

В ходе камеральной таможенной проверки указанная таможня пришла к следующим выводам:

- товары "части электронной системы доставки никотина: картридж к многоразовой электронной системе доставки никотина", задекларированные ООО "Бруско Импорт" по спорным ДТ, согласно описаниям и сведениям сети Интернет, являются устройствами преобразования жидкости в пар, и, по существу, представляют собой электронную систему доставки никотина без аккумулятора и жидкости и подпадают под действие подпункта 15 пункта 1 статьи 181 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), пункта 1 статьи 193 НК РФ и подлежат обложению акцизом по ставке 62 рублей за 1 шт. (в редакции, действовавшей на дату декларирования товаров);

- по предварительным расчетам сумма платежей, подлежащая доначислению и уплате в результате внесения изменений в ДТ, составит 535 997 759, 99 руб. (без учета пеней).

На указанный Акт проверки Общество в соответствии с пунктом 16 статьи 237 Федерального закона от 03.08.2018 N 289-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 289-ФЗ) направило возражения от 21.12.2023 N 048-23/М, в которых выразило несогласие с выводами Пулковской таможни. Возражения Общества не были приняты Пулковской таможней, о чем было составлено заключение от 25.12.2023.

По результатам таможенной проверки Пулковской таможней приняты решения о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, после выпуска товаров, которыми были внесены изменения в декларации на товар от 26.12.2023 N N10009100/070621/0082709 (товар 2), 10005030/261021/0554194 (товар 1), 10005030/281021/0559380 (товар 1), 10005030/051121/0574481 (товар 1), 10005030/111121/0587119 (товар 1), 10005030/111121/0587256 (товар 1), 10005030/161121/0597618 (товар 1), 10005030/231121/0611787 (товар 1), 10005030/231121/0611947 (товар 1), 10005030/291121/3006253 (товар 1), 10005030/171221/3048510 (товар 1), 10005030/171221/3049582 (товар 1), 10005030/100222/3073580 (товар 1), 10005030/280222/3108704 (товар 1), 10005030/210422/3136804 (товар 1), 10005030/030822/3208711 (товар 1); от 17.01.2024 NN 10418010/290121/0025483 (товар 2), 10005030/250321/0128605 (товар 2), от 18.01.2024 N N10005030/170421/0173846 (товар 1), 10005030/230421/0185592 (товар 2), 10005030/300421/0201848 (товар 1), 10005030/240521/0241134 (товар 2), 10009100/030621/0081227 (товар 2), 10009100/170621/0089988 (товар 2), 10009100/080721/0102535 (товар 2), 10005030/250721/0364408 (товар 1), 10009100/260821/0130319 (товар 2), 10005030/020921/0441054 (товар 1), 10005030/090921/0456357 (товар 1), 10005030/120921/0460847 (товар 1); от 19.01.2024 10005030/280921/0493540 (товар 1), 10005030/051021/0508833 (товар 1), 10005030/121021/0522066 (товар 1), 10005030/141021/0528166 (товар 1), 10009100/201021/0163462 (товар 2), 10009100/151121/0180553 (товар 2), 10005030/041221/3018234 (товар 1), 10005030/241221/3067229 (товар 1), 10005030/241221/3067346 (товар 1), 10005030/020222/3057182 (товар 1), 10005030/040222/3061141 (товар 1), 10005030/240822/3226774 (товар 1) (далее - спорные ДТ).

На основании принятых Пулковской таможней решений о внесении изменений в адрес ООО "ТрансХимСервис" Самарской таможней направлены уведомления о неуплаченных в установленный срок суммах таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней:

от 27.12.2023

N10412000/У2023/0002464 - по ДТ N 10009100/070621/0082709 (товар 2), N 10412000/У2023/0002484 - по ДТ N 10005030/261021/0554194 (товар 1), N 10412000/У2023/0002487 - по ДТ N 10005030/281021/0559380 (товар 1), N 10412000/У2023/0002489 - по ДТ N 10005030/051121/0574481 (товар 1), N 10412000/У2023/0002491 - по ДТ N 10005030/111121/0587119 (товар 1), N 10412000/У2023/0002493 - по ДТ N 10005030/111121/0587256 (товар 1), N 10412000/У2023/0002495 - по ДТ N 10005030/161121/0597618 (товар 1), N 10412000/У2023/0002497 - по ДТ N 10005030/231121/0611787 (товар 1), N 10412000/У2023/0002499 - по ДТ N 10005030/231121/0611947 (товар 1), N 10412000/У2023/0002501 - по ДТ N 10005030/291121/3006253 (товар 1), N 10412000/У2023/0002503 - по ДТ N 10005030/171221/3048510 (товар 1), N 10412000/У2023/0002505 - по ДТ N 10005030/171221/3049582 (товар 1), N 10412000/У2023/0002507 - по ДТ N 10005030/100222/3073580 (товар 1), N 10412000/У2023/0002509 - по ДТ N 10005030/280222/3108704 (товар 1), N 10412000/У2023/0002511 - по ДТ N 10005030/210422/3136804 (товар 1), N 10412000/У2023/0002513 - по ДТ N 10005030/030822/3208711 (товар 1).

от 18.01.2024:

N10412000/У2024/0000172 - по ДТ N 10418010/290121/0025483 (товар 2), N 10412000/У2024/0000179 - по ДТ N 10005030/250321/0128605 (товар 2), N 10412000/У2024/0000186 - по ДТ N 10005030/170421/0173846 (товар 1), N 10412000/У2024/0000185 - по ДТ N 10005030/230421/0185592 (товар 2), N 10412000/У2024/0000183 - по ДТ N 10005030/300421/0201848 (товар 1), N 10412000/У2024/0000180 - по ДТ N 10005030/240521/0241134 (товар 2), N 10412000/У2024/0000181 - по ДТ N 10005030/250721/0364408 (товар 1),

от 19.01.2024:

N10412000/У2024/0000192 - по ДТ N 10009100/030621/0081227 (товар 2), N 10412000/У2024/0000190 - по ДТ N 10009100/170621/0089988 (товар 2), N 10412000/У2024/0000188 - по ДТ N 10009100/260821/0130319 (товар 2), N 10412000/У2024/0000196 - по ДТ N 10005030/020921/0441054 (товар 1), N 10412000/У2024/0000198 - по ДТ N 10005030/090921/0456357 (товар 1), N 10412000/У2024/0000194 - по ДТ N 10005030/120921/0460847 (товар 1), N 10412000/У2024/0000203 - по ДТ N 10005030/280921/0493540 (товар 1), N 10412000/У2024/0000205 - по ДТ N 10005030/051021/0508833 (товар 1), N 10412000/У2024/0000207 - по ДТ N 10005030/121021/0522066 (товар 1), N 10412000/У2024/0000209 - по ДТ N 10005030/141021/0528166 (товар 1), N 10412000/У2024/0000211 - по ДТ N 10005030/041221/3018234 (товар 1), N 10412000/У2024/0000213 - по ДТ N 10005030/241221/3067229 (товар 1),

от 22.01.2024:

N10412000/У2024/0000217 - по ДТ N 10005030/241221/3067346 (товар 1), N 10412000/У2024/0000221 - по ДТ N 10005030/020222/3057182 (товар 1), N 10412000/У2024/0000223 - по ДТ N 10005030/040222/3061141 (товар 1), N 10412000/У2024/0000219 - по ДТ N 10005030/240822/3226774 (товар 1), N 10412000/У2024/0000229 - по ДТ N 10009100/201021/0163462 (товар 2),

от 23.01.2024:

N10412000/У2024/0000253 - по ДТ N 10009100/080721/0102535 (товар 2), N 10412000/У2024/0000253 - по ДТ N 10009100/151121/0180553 (товар 2).

Общая сумма начисленных таможенных платежей по уведомлениям с учетом пеней составила 651 345 706, 11 руб.

Не согласившись с доначислением акциза Пулковской таможней по ставке 60 рублей за 1 шт. в 2021 году и 62 рублей за 1 шт. в 2022 году в отношении ввезенных картриджей, заявитель обратился с соответствующими требованиями в арбитражный суд.

Рассмотрев материалы дела, оценив доводы и объяснения представителей лиц, участвующих в деле, заслушав их представителей, исследовав представленные в материалы дела доказательства в их совокупности и взаимосвязи, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии с пунктом 1 статьи 310 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее - ТК ЕАЭС) таможенный контроль проводится таможенными органами в соответствии с ТК ЕАЭС.

Пунктом 2 статьи 310 ТК ЕАЭС определено, что таможенный контроль проводится в отношении объектов таможенного контроля с применением к ним определенных ТК ЕАЭС форм таможенного контроля и (или) мер, обеспечивающих проведение таможенного контроля.

В соответствии с абзацем 8 статьи 322 ТК ЕАЭС при проведении таможенного контроля таможенные органы применяют такую форму таможенного контроля, как таможенная проверка.

Пунктом 2 статьи 331 ТК ЕАЭС предусмотрено, что таможенная проверка заключается в сопоставлении сведений, заявленных в таможенной декларации и (или) содержащихся в представленных таможенным органам документах, и (или) иных сведений, представленных таможенному органу или полученных им в соответствии с ТК ЕАЭС или законодательством государств-членов ЕАЭС, с документами и (или) данными бухгалтерского учета и отчетности, со счетами и иной информацией, полученной в порядке, установленном ТК ЕАЭС или законодательством государств-членов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 332 ТК ЕАЭС камеральная таможенная проверка проводится путем изучения и анализа сведений, содержащихся в таможенных декларациях и (или) коммерческих, транспортных (перевозочных) и иных документах, представленных проверяемым лицом при совершении таможенных операций и (или) по требованию таможенных органов, документов и сведений государственных органов государств-членов, а также других документов и сведений, имеющихся у таможенных органов и касающихся проверяемого лица.

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 335 ТК ЕАЭС при проведении таможенной проверки должностные лица таможенного органа имеют право требовать от проверяемого лица и получать от него коммерческие, транспортные (перевозочные) документы, документы бухгалтерского учета и отчетности, а также другую информацию, в том числе на электронных носителях, относящуюся к проверяемым товарам, включая информацию, касающуюся дальнейших сделок проверяемого лица в отношении этих товаров.

Согласно пункту 1 статьи 340 ТК ЕАЭС при проведении таможенного контроля таможенные органы вправе запрашивать, а в случаях, установленных ТК ЕАЭС, - требовать от декларанта, перевозчика, лиц, осуществляющих деятельность в сфере таможенного дела, и иных лиц представления документов и (или) сведений, необходимых для проведения таможенного контроля, а также устанавливать срок их представления, который должен быть достаточным для представления запрашиваемых (истребованных) документов и (или) сведений.

В целях проверки сведений, заявленных при таможенном декларировании, таможенным органом в адрес ООО "ТрансХимСервис" направлены требования о предоставлении документов и сведений от 04.07.2023 N 11-01-22/08871, от 16.08.2023 N 11-01-22/10963 (копий внешнеторговых контрактов со всеми изменениями, приложениями, дополнениями к нему, копий инвойсов, упаковочных листов, экспортных деклараций на товары, отгрузочных спецификаций либо иных товаросопроводительных документов, технические характеристики, принцип действия, информацию о предназначении проверяемого товара (техническая документация, руководство по эксплуатации и т.д.), сведений о комплектации проверяемого товара с приложением подтверждающих документов, и др.).

Пулковской таможней в результате анализа документов, представленных ООО "ТрансХимСервис" при таможенном декларировании рассматриваемого товара, в письмах от 04.08.2023 N 031/23, от 16.08.2023 N 032/23, от 25.09.2023 N 034/23, а также иных документов и сведений, полученных таможенным органом, было установлено следующее.

ООО "ТрансХимСервис" по ДТ NN 10009100/070621/0082709 (товар 2), 10005030/261021/0554194 (товар 1), 10005030/281021/0559380 (товар 1), 10005030/051121/0574481 (товар 1), 10005030/111121/0587119 (товар 1), 10005030/111121/0587256 (товар 1), 10005030/161121/0597618 (товар 1), 10005030/231121/0611787 (товар 1), 10005030/231121/0611947 (товар 1), 10005030/291121/3006253 (товар 1), 10005030/171221/3048510 (товар 1), 10005030/171221/3049582 (товар 1), 10005030/100222/3073580 (товар 1), 10005030/280222/3108704 (товар 1), 10005030/210422/3136804 (товар 1), 10005030/030822/3208711 (товар 1), 10418010/290121/0025483 (товар 2), 10005030/250321/0128605 (товар 2), 10005030/170421/0173846 (товар 1), 10005030/230421/0185592 (товар 2), 10005030/300421/0201848 (товар 1), 10005030/240521/0241134 (товар 2), 10009100/030621/0081227 (товар 2), 10009100/170621/0089988 (товар 2), 10009100/080721/0102535 (товар 2), 10005030/250721/0364408 (товар 1), 10009100/260821/0130319 (товар 2), 10005030/020921/0441054 (товар 1), 10005030/090921/0456357 (товар 1), 10005030/120921/0460847 (товар 1), 10005030/280921/0493540 (товар 1), 10005030/051021/0508833 (товар 1), 10005030/121021/0522066 (товар 1), 10005030/141021/0528166 (товар 1), 10009100/201021/0163462 (товар 2), 10009100/151121/0180553 (товар 2), 10005030/041221/3018234 (товар 1), 10005030/241221/3067229 (товар 1), 10005030/241221/3067346 (товар 1), 10005030/020222/3057182 (товар 1), 10005030/040222/3061141 (товар 1), 10005030/240822/3226774 (товар 1) в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления задекларированы товары: "Части многоразовой электронной системы доставки никотина: картриджи к многоразовой электронной системе доставки никотина", товарный знак BRUSKO, модели: BRUSKO ОNE, BRUSKO MINICAN, BRUSKO FLEX PODS, BRUSKO FAVOSTIX, BRUSOK VILTER. Код товара 8543 90 000 0 ТН ВЭД ЕАЭС. Ставка ввозной таможенной пошлины - 0%. По проверяемым ДТ декларантом был уплачен налог на добавленную стоимость по ставке 20%, сведения об исчислении и уплате акциза отсутствуют.

Таможенное декларирование товаров по ДТ NN 10418010/290121/0025483, 10005030/250321/0128605, 10005030/230421/0185592, 10005030/240521/0241134, осуществлял генеральный директор Общества Кириллов Д.А.

Таможенное декларирование товаров по ДТ NN 10005030/170421/0173846, 10005030/300421/0201848, 10009100/030621/0081227, 10009100/070621/0082709, 10009100/170621/0089988, 10009100/080721/0102535, 10005030/250721/0364408, 10009100/260821/0130319, 10005030/020921/0441054, 10005030/090921/0456357, 10005030/120921/0460847, 10005030/280921/0493540, 10005030/051021/0508833, 10005030/121021/0522066, 10005030/141021/0528166, 10009100/201021/0163462, 10005030/261021/0554194, 10005030/281021/0559380, 10005030/051121/0574481, 10005030/111121/0587119, 10005030/111121/0587256, 10009100/151121/0180553, 10005030/161121/0597618, 10005030/231121/0611787, 10005030/231121/0611947, 10005030/291121/3006253, 10005030/041221/3018234, 10005030/171221/3048510, 10005030/171221/3049582, 10005030/241221/3067229, 10005030/241221/3067346, 10005030/020222/3057182, 10005030/040222/3061141, 10005030/100222/3073580, 10005030/280222/3108704, 10005030/210422/3136804, 10005030/030822/3208711, 10005030/240822/3226774 осуществлено таможенным представителем Общества - ООО "Универсальная логистическая компания" (ИНН 6686112683, свидетельство о включении в реестр таможенных представителей N 1026) в соответствии с договором на оказание услуг таможенным представителем от 19.10.2020 N ЕКБ-7-0-109.

Товары по ДТ N 10005030/240521/0241134 ввезены на таможенную территорию ЕАЭС в рамках исполнения обязательств по внешнеторговому договору от 12.10.2020 N 05/20/04 (УНК 20100023/1481/1272/2/1), заключенному с XT-England Green Sound High-Tech Ltd (Китай).

В соответствии с договором от 12.10.2020 N 05/20/CN XT-England Green Sound High-Tech Со., Ltd передает, а ООО "ТХС" принимает и оплачивает товар в соответствии с установленными в договоре и приложениях к нему сроками и условиями. Общая сумма договора 3 000 000, 00 долларов США. Согласно приложению от 02.04.2021 N 5 к договору от 12.10.2020 N 05/20/CN на условиях 100% предоплаты Общество покупает многоразовые электронные системы доставки никотина BRUSКO ОNE на сумму 90 000,00 долларов США и картриджи к многоразовой электронной системе доставки никотина BRUSКO ОNE в количестве 50 000 шт. на сумму 35 000,00 долларов США.

Согласно ведомости банковского контроля к УНК 20100023/1481/1272/2/1, обязательства по договору исполнены в полном объеме.

Товары по ДТ NN 10418010/290121/0025483, 10005030/250321/0128605, 10005030/230421/0185592, 10005030/300421/0201848, 10009100/030621/0081227, 10009100/070621/0082709, 10009100/170621/0089988, 10009100/080721/0102535, 10005030/250721/0364408, 10009100/260821/0130319, 10005030/020921/0441054, 10005030/090921/0456357, 10005030/120921/0460847, 10005030/280921/0493540, 10005030/051021/0508833, 10005030/121021/0522066, 10005030/141021/0528166, 10009100/201021/0163462, 10005030/261021/0554194, 10005030/281021/0559380, 10005030/051121/0574481, 10009100/151121/0180553, 10005030/161121/0597618, 10005030/231121/0611787, 10005030/231121/0611947, 10005030/291121/3006253, 10005030/041221/3018234, 10005030/171221/3048510, 10005030/171221/3049582, 10005030/241221/3067229, 10005030/241221/3067346, 10005030/020222/3057182, 10005030/040222/3061141, 10005030/100222/3073580, 10005030/280222/3108704 ввезены на таможенную территорию ЕАЭС в рамках исполнения обязательств по внешнеторговому договору от 18.11.2020 (УНК 20110046/1481/1272/71), заключенному с Shenzhen Yi Jia Technology Со., Ltd (Китай).

В соответствии с договором от 18.11.2020 N 07/20/CN Shenzhen Yi Jia Technology Со., Ltd передает, а ООО "ТХС" принимает и оплачивает товар (многоразовые электронные системы доставки никотина и картриджи к многоразовой электронной системе доставки никотина) в соответствии с установленными в договоре и приложениях к нему сроками и условиями. Общая сумма договора 21 000 000, 00 долларов США. Номенклатура, количество и стоимость поставляемых товаров, а также условия оплаты (100% предоплата либо 100% оплата в течение 20 дней с даты отгрузки) установлены приложениями к договору от 18.11.2020 N 07/20/CN. На каждую поставку составлены отдельные приложения, отраженные в них сведения подтверждают сведения, заявленные при декларировании товаров.

Согласно ведомости банковского контроля к УНК 20110046/1481/1272/2/1 обязательства по договору исполнены в полном объеме.

Товары по ДТ N 10005030/170421/0173846 ввезены на таможенную территорию ЕАЭС в рамках исполнения обязательств по внешнеторговому договору от 02.03.2021 N 02/21/04 (УНК 21030014/1481/1272/71), заключенному с Dongguan Yakе Electronic Technology Со., Ltd (Китай).

В соответствии с договором от 02.03.2021 N 02/21/CN Dongguan Yakе Electronic Technology Со., Ltd передает, а ООО "ТХС" принимает и оплачивает товар в соответствии с установленными в договоре и приложениях к нему сроками и условиями. Общая сумма договора - 500 000, 00 долларов США. Согласно приложению от 02.03.2021 N 1 к договору от 02.03.2021 N 02/21/CN на условиях 100% предоплаты Общество покупает картриджи к многоразовой электронной системе доставки никотина BRUSКO FLEX в количестве 25 000 шт. на сумму 24 750,00 долларов США.

Согласно ведомости банковского контроля к УНК 21030014/1481/1272/2/1 обязательства по договору исполнены в полном объеме.

Товары по ДТ NN 10005030/210422/3136804, 10005030/030822/3208711, 10005030/240822/3226774 ввезены на таможенную территорию ЕАЭС в рамках исполнения обязательств по внешнеторговому договору от 18.03.2022 N 02/22/CN (УНК 22030012/0354/00372/1), заключенному с Shenzhen Yi Jia Technology Со., Ltd (Китай).

В соответствии с договором от 18.03.2022 N 02/22/ CN Shenzhen Yi Jia Technology Со., Ltd передает, а ООО "ТХС" принимает и оплачивает товар в соответствии с установленными в договоре и приложениях к нему сроками и условиями. Общая сумма договора 20 000 000, 00 китайских юаней. Согласно приложениям N 72 от 21.03.2022, N 4 от 20.07.2022, N 6 от 04.08.2021 к договору от 02.03.2021 N 02/21/CN на условиях 100% предоплаты Общество покупает картриджи к многоразовой электронной системе доставки никотина BRUSКO VILTER в количестве 70 000 шт. на сумму 1 295 000,00 китайских юаней, BRUSКO FAVOSTIX в количестве 80 000 шт. на сумму 1 820 000,00 китайских юаней, BRUSКO MINICAN в количестве 100 800 шт. на сумму 1 285 200,00 китайских юаней.

Согласно ведомости банковского контроля к УНК 21030014/1481/1272/2/1 обязательства по договору исполнены в полном объеме.

Согласно сведениям из граф 47 "Исчисление платежей" по спорным ДТ при таможенном декларировании в отношении товаров исчислен и уплачен налог на добавленную стоимость по ставке 20 %, сведения об исчислении и уплате акциза отсутствуют.

Согласно положениям подпункта 24 пункта 1 статьи 2 и подпункта 4 пункта 1 статьи 46 ТК ЕАЭС к таможенным платежам относятся акцизы (акцизный налог или акцизный сбор), взимаемые при ввозе товаров на таможенную территорию ЕАЭС. Правила начисления и взимания акцизов установлены Налоговым кодексом Российской Федерации.

В соответствии с частью 1 статьи 53 НК РФ налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения. Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.

В соответствии с подпунктом 13 пункта 1 статьи 182 НК РФ объектом налогообложения признается ввоз подакцизных товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 185 НК РФ установлено, что при ввозе подакцизных товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в зависимости от избранной таможенной процедуры, а именно при помещении подакцизных товаров под таможенные процедуры выпуска для внутреннего потребления, переработки для внутреннего потребления и свободной таможенной зоны, за исключением подакцизных товаров, ввезенных в портовую особую экономическую зону, акциз уплачивается в полном объеме, если иное не предусмотрено подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 185 НК РФ.

Подпунктом 15 пункта 1 статьи 181 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период) установлено, что подакцизными товарами признаются электронные системы доставки никотина. Положениями данной статьи регламентировано, что в целях применения главы 22 НК РФ электронными системами доставки никотина признаются электронные устройства, используемые для преобразования жидкости для электронных систем доставки никотина в аэрозоль (пар), вдыхаемый потребителем. В целях главы 22 НК РФ устройствами для нагревания табака признаются электронные устройства, используемые для образования табачного пара, вдыхаемого потребителем, путем нагревания табака без его горения или тления.

Налоговая ставка акциза в отношении указанного подакцизного товара установлена пунктом 1 статьи 193 НК РФ и составляет с 1 января по 31 декабря 2021 года включительно 60 рублей за 1 штуку, с 1 января по 31 декабря 2022 года включительно 62 рубля за 1 штуку.

В соответствии с пунктом 1 статьи 53 ТК ЕАЭС для исчисления таможенных пошлин, налогов применяются ставки, действующие на день регистрации таможенным органом таможенной декларации, если иное не установлено ТК ЕАЭС.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 106 ТК ЕАЭС, подпунктом 29 пункта 15 Порядка заполнения декларации на товары и формы декларации на товары, утверждённого Решением Комиссии Таможенного союза от 20.05.2010 N 257, в графе 31 ДТ указываются сведения о декларируемом товаре, необходимые для исчисления и взимания таможенных и иных платежей, взимание которых возложено на таможенные органы, обеспечения соблюдения запретов и ограничений, принятия таможенными органами мер по защите прав на объекты интеллектуальной собственности, идентификации, отнесения к одному десятизначному классификационному коду по ТН ВЭД ЕАЭС, а также о грузовых местах.

Следовательно, критерием для отнесения товаров к подакцизным является его описание, в том числе выполняемая функция товара.

Согласно сведениям сети "Интернет", электронная система доставки никотина (далее - ЭСДН) - это электронное устройство, используемое для вдыхания аэрозоля, получаемого вследствие нагревания жидкости. ЭСДН являются общим понятием, в том числе, для электронных испарителей, электронных генераторов пара и иных устройств, соответствующих описанию.

Ввезенные Обществом товары (картриджи) представляют собой емкость c установленным испарителем, которая заполняется никотинсодержащей жидкостью. В картридже имеется горловина, через которую потребителем осуществляется заправка никотинсодержащей жидкостью, что обеспечивает возможность многоразового использования, а также соединенная с испарителем контактная группа, предназначенная для присоединения к источнику электричества в виде аккумулятора (аккумуляторного блока).

Установленный в картридже испаритель состоит из корпуса, в который помещен нагревательный элемент (металлическая нить или сетка накаливания), обернутый впитывающим никотинсодержащую жидкость материалом. Под тепловым воздействием нагревательного элемента, возникающим вследствие протекания по нему электрического тока, содержащаяся в картридже жидкость нагревается и преобразуется в аэрозоль (пар), вдыхаемый через картридж потребителем в результате затяжки.

Картриджи являются основными функциональными компонентами ЭДСН, выполняют функцию преобразования жидкости в пар, и, по существу, представляют собой электронную систему доставки никотина.

Согласно сведениям, заявленным ООО "ТрансХимСервис" при таможенном декларировании в графах 31 рассматриваемых ДТ, товары представляют собой "Части многоразовой электронной системы доставки никотина: картриджи к многоразовой электронной системе доставки никотина", товарный знак BRUSKO, Модели: BRUSKO ONE, BRUSKO MINICAN, BRUSKO FLEX PODS, BRUSKO FAVOSTIX, BRUSKO VILTER.

В соответствии с информацией о технических характеристиках ввезенных товаров, представленной ООО "ТрансХимСервис", а также размещенных на официальном сайте компании BRUSKO (https://brusko.ru), картриджи к сигарете электронной (многоразовой электронной системе доставки никотина) моделей BRUSKO ONE, BRUSKO MINICAN, BRUSKO FLEX PODS, BRUSKO FAVOSTIX, BRUSKO VILTER являются частью электронной сигареты. Картридж заполняется никотинсодержащей жидкостью и под тепловым воздействием на фитиль, пропитанный жидкостью, при подаче электрического тока на нить накаливания происходит образование "пара".

Так согласно информации, представленной Обществом, а также находящейся в общем доступе в сети Интернет, картридж состоит из основных составных частей:

- бака (емкость), изготовленная из прозрачного полимерного материала. Наружная поверхность имеет специфические углубления, что позволяет использовать бак;

- контактной группы, размещенной на основании бака;

- испарителя, состоящего из нагревательного элемента (нити накаливания), соединенного с контактной группой, размещенным в полом корпусе цилиндрической формы.

Отсутствие в комплекте с картриджем аккумуляторного блока не меняет его назначения как товара, применяемого для преобразования жидкости в пар, поскольку именно конструкция и элементы (компоненты) картриджа обеспечивают возможность многократной заправки жидкости, её последующее нагревание и преобразование жидкости в аэрозоль (пар), вдыхаемый потребителем.

Кроме того, согласно заявленной Обществом при декларировании информации, комплект многоразовой электронной системы доставки никотина состоит из следующих элементов:

- аккумулятор для электронной сигареты;

- картридж (парогенератор);

- провод для подзарядки микро USB;

- руководство пользователя.

Данная комплектация также указана на официальном сайте компании BRUSKO (https://brusko.ru).

С учетом описания ввезенных товаров, выполняемой ими функции, Пулковской таможней сделан вывод, что товары, ввозимые ООО "ТрансХимСервис", представляющие собой картриджи (он же парогенератор), является компонентом, несущим основную функцию электронной сигареты. Остальные части лишь помогают картриджу выполнять функцию преобразования никотинсодержащей жидкости в "пар". Необходимость использования товаров в комплекте с аккумулятором не меняет его назначения как товара, применяемого для преобразования никотиновой жидкости в пар, а свидетельствует о том, что данное устройство является электронным, то есть являются устройствами для преобразования жидкости в пар, и, по существу, представляют собой электронную систему доставки никотина без аккумулятора и жидкости, а значит, попадают под действие подпункта 15 пункта 1 статьи 181 НК РФ, пункта 1 статьи 193 НК РФ, в связи с чем подлежат налогообложению акцизом. При этом, наличие нескольких сменных картриджей в упаковке не отменяет тот факт, что основной функцией картриджей является преобразование жидкости в пар.

Таким образом, в результате проведенной камеральной таможенной проверки Пулковской таможней выявлены нарушения ООО "ТрансХимСервис" международных договоров и актов в сфере таможенного регулирования и (или) законодательства Российской Федерации, выразившееся в неприменении при таможенном декларировании спорных товаров по вышеуказанным ДТ акциза, влекущем за собой изменение размера исчисленных и (или) подлежащих уплате таможенных платежей в сумме 651 345 706, 11 рублей с учетом пеней (по состоянию на день подачи заявления Обществом).

По результатам проведенной камеральной таможенной проверки таможенным органом приняты оспариваемые решения от 26.12.2023, 17.01.2024, 18.01.2024, 19.01.2024 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в вышеуказанные ДТ.

По мнению ООО "ТрансХимСервис" применение акциза к товарам "Части многоразовой электронной системы доставки никотина: картриджи к многоразовой электронной системе доставки никотина", товарный знак BRUSKO, Модели: BRUSKO ONE, BRUSKO MINICAN, BRUSKO FLEX PODS, BRUSKO FAVOSTIX, BRUSKO VILTER, задекларированным по вышеуказанным ДТ, является необоснованным.

В обоснование заявленных требований Общество указывает, что спорные товары являются частью электронного устройства, не содержащего элементов, входящих в состав электронные системы доставки никотина, таких как: аккумулятор, мундштук, бак для жидкости, электронные элементы и органы управления (кнопки выключения), относящиеся к основным составным частям ЭСДН, спорные товары являются частью электронных сигарет, представляют собой детали, размещаемые в баке электронного устройства, не являются готовым устройством, поставляются в упаковках по несколько штук.

Также заявитель ссылается на пункт 3.1 "ГОСТ Р 58109-2018. Национальный стандарт Российской Федерации. Жидкости для электронных систем доставки никотина. Общие технические условия", согласно которому электронная система доставки никотина - электронное устройство, используемое для преобразования жидкости для ЭСДН в аэрозоль, который вдыхается потребителем.

В приложении А к данному стандарту приведены следующие положения:

А.1 ЭСДН многоразового использования: система, предназначенная для замены порционной упаковки или многократной заправки контейнера жидкостью для ЭСДН пользователем. Отдельные компоненты ЭСДН и жидкость для ЭСДН могут поставляться в комплекте с ЭСДН и/или приобретаться отдельно.

А.2 Конструкция ЭСДН может иметь в составе следующие компоненты: атомайзер, порционную упаковку с жидкостью для ЭСДН (в виде картриджа, капсулы и др.), контейнер для жидкости для ЭСДН, источник питания, зарядное устройство, мундштук, корпус, переключатель, световой индикатор и другие элементы.

Согласно описанию производителя, спорные товары является частью испарителя парообразующего устройства электронной сигареты; является расходной (заменяемой) деталью электронной сигареты; предназначен для замены используемого в электронной сигарете нагревательного элемента в случае его изнашивания (утраты потребительских свойств); является одной из комплектующих деталей электронной сигареты многоразового использования.

С учетом изложенного, заявитель полагает, что поскольку конструкция ЭСДН включает в себя несколько элементов, которые не могут функционировать отдельно и/или быть использованы самостоятельно вне ЭСДН, ни одни из элементов, взятый отдельно вне системы, не может быть приравнен к ЭСДН, а сам факт того, что преобразование жидкости в пар осуществляется при помощи спорных товаров не позволяет идентифицировать их в качестве ЭСДН.

Обществом в обоснование своей позиции представлено заключение специалиста (акт экспертизы N 001-01369-24 от 29.03.2024), подготовленное экспертным учреждением ООО "СОЭКС-НЕВА", из которого следует, что картридж к сигарете электронной (многоразовой) моделей BRUSKO MINICAN, BRUSKO ONE, BRUSKO FAVOSTIX, BRUSKO VILTER, BRUSKO FLEX PODS (Вопрос N 3) не является электронным устройством (не содержит компонентов электронной техники (диодов, транзисторов и т.д.), не является электронной системой доставки никотина, так не готова к применению без электронного блока, не имеет источника питания, системы управления (кнопки активации), датчиков и других электронных элементов; картридж к сигарете электронной многоразовой является сменным компонентом (расходным элементом) электронной системы доставки никотина (ЭСДН), предназначен исключительно для использования в составе сигареты электронной многоразовой, то есть является составной частью электронной системы доставки никотина (ЭСДН).

Специалистом также указано, что комплект ввозимых электронных сигарет (ЭСДН) включает в себя:

- электронный (батарейный блок), являющийся корпусом электронной сигареты, в котором расположены отверстие для обдува жидкости картриджа, аккумулятор для ЭСДН со световым индикатором, чипсетом (благодаря чему устройство имеет полный комплект защит), датчиком затяжки и порт MicroUSB для подзарядки;

- картридж (парогенератор) с мундштуком;

- провод для подзарядки;

- руководство пользователя.

Из заключения специалиста следует вывод, что ввезенный декларантом картридж является баком с размещаемым в нем необслуживаемым испарителем (нагревательным элементом), который является расходным элементом и лишь опосредованно участвует в работе преобразовании жидкости в пар, что не позволяет отнести его к понятию "электронная система доставки никотина".

Также Общество полагает, что начисление таможней акциза в отношении сменных частей ЭСДН нарушает принцип однократности налогообложения, закрепленный в статье 38 НК РФ.

Доводы ООО "ТрансХимСервис" о том, что ввезенные им товары не включают в себя электронные элементы, которые и делают систему доставки никотина электронной, опровергаются позицией Министерства финансов Российской Федерации, определяющего, что для целей налогообложения акцизом имеет значение именно выполняемая товаром функция по преобразованию жидкости в пар, при этом товар может представлять собой как единое устройство, так и являться частью ЭДСН.

Пунктом 1 Положения о Министерстве финансов Российской Федерации, утверждённого Постановлением Правительства РФ от 30.06.2004 N 329 (далее - Положение) определено, что Министерство финансов Российской Федерации (Минфин России) является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию, в сфере, в том числе, таможенных платежей, определения таможенной стоимости товаров, таможенного дела.

Пунктом 5.5 Положения установлено, что Министерство финансов Российской Федерации (Минфин России) обобщает практику применения законодательства Российской Федерации и проводит анализ реализации государственной политики в установленной сфере деятельности.

Согласно разъяснениям, изложенным в письме Министерства финансов Российской Федерации от 26.10.2022 N 03-13-07/103721, для целей главы 22 "Акцизы" НК РФ подакцизным товаром признается вышеуказанное устройство в виде единого устройства (комплекта) компонентов и приспособлений и (или) отдельных приспособлений (компонентов), имеющих конструктивные элементы, обеспечивающие преобразование жидкости для ЭДСН в аэрозоль (пар), вдыхаемый потребителем.

Положениями статьей 181, 185 НК РФ обязательство по уплате акциза определено для всех видов электронных систем доставки никотина без разграничения на одноразовые или многоразовые электронные системы доставки никотина.

Данная позиция подтверждается следующими судебными актами постановлением Арбитражного суда Дальневосточного округа от 20.12.2022 по делу

N А51-5246/2022, оставленным без изменения Верховным Судом Российской Федерации в определении N 303-ЭС23-3527 от 07.04.2023, решением Арбитражного суда Нижегородской области от 12.12.2023, оставленным без изменения постановлением Первого арбитражного апелляционного суда от 11.04.2024 и постановлением Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 09.09.2024 по делу

N А43-22285/2023; решением Арбитражного суда Хабаровского края от 11.03.2024, оставленным без изменения постановлением Шестого арбитражного апелляционного суда от 22.05.2024 и постановлением Арбитражного суда Дальневосточного округа от 23.08.2024 по делу N А73-220/2024; решением Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 30.08.2023 по делу N А56-29433/2023, оставленным без изменения постановлением Арбитражного суда Северо-Западного округа от 29.08.2024.

В рамках указанных дел суды также пришли к выводу, что клиромайзеры, картомайзеры, атомайзеры, картриджи, испарители на основании принципа их работы являются основными функциональными компонентами (элементами) ЭСДН и выполняют главную функцию - преобразование никотинсодержащей жидкости в пар, и по существу представляют собой ЭДСН без аккумулятора и жидкости, в связи с чем подлежат налогообложению акцизом.

В АПС "Задолженность" уровня Самарской таможни поступили паспорта задолженности от Центральной акцизной таможни (таможни декларирования) в результате доначисления таможенных платежей по вышеуказанным ДТ.

В соответствии с пунктом 3 статьи 55 ТК ЕАЭС в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов таможенный орган в порядке и сроки, которые устанавливаются законодательством государств-членов ЕАЭС, направляет плательщику таможенных пошлин, налогов уведомление о не уплаченных в установленный срок суммах таможенных пошлин, налогов.

В связи с необходимостью уплаты доначисленных денежных средств Самарской таможней в адрес ООО "ТрансХимСервис" направлены уведомления о неуплаченных в установленный срок суммах таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней:

от 27.12.2023

N10412000/У2023/0002464 - по ДТ N 10009100/070621/0082709 (товар 2), N 10412000/У2023/0002484 - по ДТ N 10005030/261021/0554194 (товар 1), N 10412000/У2023/0002487 - по ДТ N 10005030/281021/0559380 (товар 1), N 10412000/У2023/0002489 - по ДТ N 10005030/051121/0574481 (товар 1), N 10412000/У2023/0002491 - по ДТ N 10005030/111121/0587119 (товар 1), N 10412000/У2023/0002493 - по ДТ N 10005030/111121/0587256 (товар 1), N 10412000/У2023/0002495 - по ДТ N 10005030/161121/0597618 (товар 1), N 10412000/У2023/0002497 - по ДТ N 10005030/231121/0611787 (товар 1), N 10412000/У2023/0002499 - по ДТ N 10005030/231121/0611947 (товар 1), N 10412000/У2023/0002501 - по ДТ N 10005030/291121/3006253 (товар 1), N 10412000/У2023/0002503 - по ДТ N 10005030/171221/3048510 (товар 1), N 10412000/У2023/0002505 - по ДТ N 10005030/171221/3049582 (товар 1), N 10412000/У2023/0002507 - по ДТ N 10005030/100222/3073580 (товар 1), N 10412000/У2023/0002509 - по ДТ N 10005030/280222/3108704 (товар 1), N 10412000/У2023/0002511 - по ДТ N 10005030/210422/3136804 (товар 1), N 10412000/У2023/0002513 - по ДТ N 10005030/030822/3208711 (товар 1).

от 18.01.2024:

N10412000/У2024/0000172 - по ДТ N 10418010/290121/0025483 (товар 2), N 10412000/У2024/0000179 - по ДТ N 10005030/250321/0128605 (товар 2), N 10412000/У2024/0000186 - по ДТ N 10005030/170421/0173846 (товар 1), N 10412000/У2024/0000185 - по ДТ N 10005030/230421/0185592 (товар 2), N 10412000/У2024/0000183 - по ДТ N 10005030/300421/0201848 (товар 1), N 10412000/У2024/0000180 - по ДТ N 10005030/240521/0241134 (товар 2), N 10412000/У2024/0000181 - по ДТ N 10005030/250721/0364408 (товар 1),

от 19.01.2024:

N10412000/У2024/0000192 - по ДТ N 10009100/030621/0081227 (товар 2), N 10412000/У2024/0000190 - по ДТ N 10009100/170621/0089988 (товар 2), N 10412000/У2024/0000188 - по ДТ N 10009100/260821/0130319 (товар 2), N 10412000/У2024/0000196 - по ДТ N 10005030/020921/0441054 (товар 1), N 10412000/У2024/0000198 - по ДТ N 10005030/090921/0456357 (товар 1), N 10412000/У2024/0000194 - по ДТ N 10005030/120921/0460847 (товар 1), N 10412000/У2024/0000203 - по ДТ N 10005030/280921/0493540 (товар 1), N 10412000/У2024/0000205 - по ДТ N 10005030/051021/0508833 (товар 1), N 10412000/У2024/0000207 - по ДТ N 10005030/121021/0522066 (товар 1), N 10412000/У2024/0000209 - по ДТ N 10005030/141021/0528166 (товар 1), N 10412000/У2024/0000211 - по ДТ N 10005030/041221/3018234 (товар 1), N 10412000/У2024/0000213 - по ДТ N 10005030/241221/3067229 (товар 1),

от 22.01.2024:

N10412000/У2024/0000217 - по ДТ N 10005030/241221/3067346 (товар 1), N 10412000/У2024/0000221 - по ДТ N 10005030/020222/3057182 (товар 1), N 10412000/У2024/0000223 - по ДТ N 10005030/040222/3061141 (товар 1), N 10412000/У2024/0000219 - по ДТ N 10005030/240822/3226774 (товар 1), N 10412000/У2024/0000229 - по ДТ N 10009100/201021/0163462 (товар 2),

от 23.01.2024:

N10412000/У2024/0000253 - по ДТ N 10009100/080721/0102535 (товар 2), N 10412000/У2024/0000253 - по ДТ N 10009100/151121/0180553 (товар 2).

Требования к содержанию уведомлений, установленные частями 2, 15 статьи 73 Федерального закона от 03.08.2018 N 289-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", а также приказом ФТС России от 30.10.2018 N 1752, Самарской таможней соблюдены.

Выставляя уведомления о не уплаченных в установленный срок суммах таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней по решениям другого таможенного органа, Самарская таможня выполняет приказ ФТС России от 24.12.2018 N 2095 "Об определении таможенных органов, уполномоченных на взыскание таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней.

В соответствии с частью 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

При таких обстоятельствах, оспариваемые решения Пулковской таможни о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары после выпуска товаров, и уведомления Самарской таможни о неуплаченных в установленный срок суммах таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней являются правомерными, а заявленные Обществом требования не подлежат удовлетворению.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия Решения.