Письмо Минфина России от 14.06.2024 № 03-07-07/54879

Вопрос: Правомерно ли применение ставки НДС 10% по продукту для питания детей с трех лет "Яблочные чипсы", производимому организацией?

Указанный продукт является объектом подтверждения соответствия требованиям технического регламента Таможенного союза ТР ТС 021/2011 "О безопасности пищевой продукции". Оценка соответствия требования осуществлена в виде государственной регистрации 17.05.2023, а также в виде принятия декларации о соответствии 31.05.2024. Согласно декларации о соответствии продукт соотносится к коду ТН ВЭД ЕАЭС 2106 "Пищевые продукты, в другом месте не поименованные или не включенные", код ОКПД 2 - 10.86.10 "Продукция детского питания и диетическая".

В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908 "Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10%" продукт, выпущенный с кодом ТН ВЭД 2106, предназначенный для питания детей, облагается по ставке НДС 10%.

Ответ:

В связи с письмом, зарегистрированным в Минфине России 5 июня 2024 г., по вопросу о размере ставки налога на добавленную стоимость, применяемой при реализации продовольственного товара, Департамент налоговой политики сообщает.

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогообложение налогом на добавленную стоимость производится по налоговой ставке 10 процентов при реализации в том числе продовольственных товаров.

В соответствии с пунктом 2 статьи 164 Кодекса коды видов продукции, перечисленных в указанном пункте 2 статьи 164 Кодекса, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности (ОКПД 2), а также единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза определяются Правительством Российской Федерации.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 31 декабря 2004 г. N 908 "Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов" утвержден перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с ОКПД 2, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при реализации (далее - Перечень при реализации). В связи с этим организация вправе применять ставку налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов при реализации продукции, указанной в данном перечне. В отношении реализации продукции, не включенной в Перечень при реализации, применяется налоговая ставка 20 процентов.

Присвоение продукции кода по ОКПД 2 подтверждается имеющейся документацией на эту продукцию, в том числе декларациями (сертификатами) о соответствии, принятыми в соответствии с Федеральным законом от 27 декабря 2002 г. N 184-ФЗ "О техническом регулировании".

С 1 июля 2013 года вступил в силу технический регламент Таможенного союза "О безопасности пищевой продукции" (далее - Регламент), принятый решением Комиссии Таможенного союза от 9 декабря 2011 г. N 880.

Статьей 4 Регламента определено, что к пищевой продукции для детского питания относится специализированная пищевая продукция, предназначенная для детского питания для детей (для детей раннего возраста от 0 до 3 лет, детей дошкольного возраста от 3 до 6 лет, детей школьного возраста от 6 лет и старше), отвечающая соответствующим физиологическим потребностям детского организма и не причиняющая вред здоровью ребенка соответствующего возраста.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 24 Регламента к специализированной пищевой продукции относится пищевая продукция для детского питания, в том числе вода питьевая для детского питания. Пунктом 2 данной статьи 24 Регламента установлено, что данная пищевая продукция допускается к производству (изготовлению), хранению, перевозке (транспортированию) и реализации после ее государственной регистрации в установленном Регламентом порядке.

Евразийской экономической комиссией ведется Реестр свидетельств о государственной регистрации (далее - Реестр). Сведения Реестра являются общедоступными и размещены на официальном сайте Евразийской экономической комиссии в сети Интернет www.eurasiancommission.org.

Учитывая изложенное, принадлежность продукции детского питания к продуктам детского питания может подтверждаться сведениями электронной базы данных Реестра на официальном сайте Евразийской экономической комиссии в сети Интернет, а также наличием указания в документах, подтверждающих приобретение товаров, и (или) иной сопроводительной документации номера и даты выдачи свидетельства о государственной регистрации при наличии сведений в Реестре.

Также отмечаем, что в ОКПД 2 использованы иерархический метод классификации и последовательный метод кодирования, группировки верхнего уровня включают всю последующую детализацию. Таким образом, код ОКПД 2 10.86.10 "Продукция детского питания и диетическая" включает в себя коды ОКПД 2 10.86.10.100 "Продукция молочная для детского питания", 10.86.10.200 "Продукция переработки фруктов и овощей для детского питания", 10.86.10.300 "Вода питьевая, напитки безалкогольные для детского питания", 10.86.10.400 "Продукция для детского питания на зерновой основе", 10.86.10.500 "Продукция рыбная для детского питания", 10.86.10.600 "Продукция мясная для детского питания, в том числе из мяса птицы", 10.86.10.700 "Изделия хлебобулочные для детского питания", 10.86.10.800 "Кондитерские изделия для детского питания", 10.86.10.900 "Специализированная пищевая продукция, в том числе диетическая, не включенная в другие группировки", поименованные в Перечне при реализации.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.