Постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 06.08.2024 № А41-83990/2023

Десятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Немчиновой М.А.,

судей: Диаковской Н.В., Стрелковой Е.А.,

при ведении протокола судебного заседания Дарбишухумаевым М.З.,

при участии в заседании:

от заявителя общества с ограниченной ответственностью "ЛАМИНАМ РУС" (ИНН: 4018010247; ОГРН: 1124029002327) - Казаченкова В.В., представитель по доверенности от 14 ноября 2023 года, диплом о высшем юридическом образовании,

от заинтересованных лиц:

- Домодедовской таможни (ИНН: 5009004697; ОГРН: 1035001283228) - Таналина Я.К., представитель по доверенности от 05 марта 2022 года, диплом о высшем юридическом образовании; Саруханова К.М., представитель по доверенности от 16 февраля 2024 года, диплом о высшем юридическом образовании,

- Калужской таможни - представитель не явился, извещен надлежащим образом,

рассмотрев в судебном заседании апелляционные жалобы общества с ограниченной ответственностью "ЛАМИНАМ РУС" и Калужской таможни на решение Арбитражного суда Московской области от 16 мая 2024 года по делу N А41-83990/2023 по заявлению общества с ограниченной ответственностью "ЛАМИНАМ РУС" к Домодедовской таможне, Калужской таможне о признании недействительными решений,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "ЛАМИНАМ РУС" (далее - ООО "ЛАМИНАМ РУС", заявитель) обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением к Домодедовской таможне, Калужской таможне (далее - таможенный орган, заинтересованные лица) с требованиями:

- признать недействительными решения Домодедовской таможни о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ, после выпуска товаров: от 10.07.2023 в ДТ NN 10129060/190720/0099888, 10129060/210720/0101954, 10129060/260720/0106565, 10129060/280720/0108914, 10131010/010820/0001360, 10131010/060820/0006948; от 11.07.2023 в ДТ NN 10131010/070820/0007862, 10131010/061020/0094964, 10131010/121020/0106697, 10131010/141020/0111082, 10131010/181020/0119148, 10131010/231020/0131619, 10131010/251020/0134236, 10131010/271020/0139429, 10131010/071120/0164686, 10131010/160221/0090132, 10131010/200221/0102231, 10131010/240221/0107883, 10131010/240221/0108204, 10131010/010321/0119599, 10131010/090321/0139279, 10131010/150321/0156056, 10131010/210321/0172036, 10131010/050421/0211768, 10131010/120421/0229736, 10131010/170421/0243081, 10131010/180421/0243826, 10131010/250421/0262077, 10131010/280421/0271147, 10131010/300421/0278856, 10131010/110521/0295617, 10131010/160521/0310749, 10131010/170521/0314046, 10131010/250521/0333939, 10131010/310521/0348836, 10131010/310521/0350775, 10131010/090621/0373927, 10131010/110621/0378903, 10131010/150621/0385356, 10131010/210621/0402511, 10131010/260621/0416472, 10131010/290621/0423935, 10131010/050721/0437149; от 12.07.2023 в ДТ NN 10131010/290321/0191374, 10131010/300321/0195517, 10131010/100721/0450358, 10131010/160721/0466909, 10131010/170721/0467544, 10131010/200721/0473663, 10131010/260721/0487034, 10131010/010821/0502465, 10131010/030821/0507259, 10131010/090821/0520911, 10131010/170821/0542311, 10131010/230821/0554346, 10131010/280821/0568339, 10131010/310821/0574080, 10131010/070921/0591586, 10131010/100921/0601703, 10131010/130921/0604690, 10131010/170921/0618693, 10131010/021021/0656747, 10131010/051021/0662386, 10131010/101021/0674993, 10131010/111021/0678343, 10131010/291021/0726581, 10131010/311021/0730262, 10131010/011121/0733140, 10131010/021121/0735146, 10131010/081121/0744816, 10131010/101121/0752912, 10131010/121121/0761002, 10131010/151121/0764059, 10131010/161121/0767747, 10131010/201121/0780411, 10131010/241121/0789818, 10131010/241121/0791444, 10131010/121221/3025619, 10131010/141221/3030084, 10131010/211221/3049764, 10131010/241221/3059906, 10131010/170122/3021661, 10131010/200122/3030457, 10131010/240122/3038540, 10131010/030222/3064892, 10131010/080222/3075537, 10131010/140222/3092114, 10317120/201022/3130645, 10317120/171122/3146764; от 13.07.2023 в ДТ NN 10131010/190921/0621303, 10131010/210921/0626082;

- признать недействительными Уведомления Калужской таможни о не уплаченных в установленный срок суммах таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней: от 11.07.2023 NN 10106000/У2023/0012988, 10106000/У2023/0012992, 10106000/У2023/0012994, 10106000/У2023/0012996, 10106000/У2023/0013036; от 12.07.2023 NN 10106000/У2023/0013070, 10106000/У2023/0013072, 10106000/У2023/0013074, 10106000/У2023/0013076, 10106000/У2023/0013078, 10106000/У2023/0013080, 10106000/У2023/0013082, 10106000/У2023/0013084, 10106000/У2023/0013086, 10106000/У2023/0013088, 10106000/У2023/0013090, 10106000/У2023/0013092, 10106000/У2023/0013094, 10106000/У2023/0013096, 10106000/У2023/0013098, 10106000/У2023/0013100, 10106000/У2023/0013102, 10106000/У2023/0013104, 10106000/У2023/0013106, 10106000/У2023/0013108, 10106000/У2023/0013114, 10106000/У2023/0013116, 10106000/У2023/0013118, 10106000/У2023/0013120, 10106000/У2023/0013122, 10106000/У2023/0013124, 10106000/У2023/0013126, 10106000/У2023/0013128, 10106000/У2023/0013130, 10106000/У2023/0013132, 10106000/У2023/0013134, 10106000/У2023/0013136, 10106000/У2023/0013138, 10106000/У2023/0013140, 10106000/У2023/0013142, 10106000/У2023/0013144, 10106000/У2023/0013146; от 13.07.2023 NN 10106000/У2023/00132720, 10106000/У2023/0013272, 10106000/У2023/0013274, 10106000/У2023/0013276, 10106000/У2023/0013278, 10106000/У2023/0013280, 10106000/У2023/0013282, 10106000/У2023/0013284, 10106000/У2023/0013286, 10106000/У2023/0013288, 10106000/У2023/0013290, 10106000/У2023/0013292, 10106000/У2023/0013294, 10106000/У2023/0013296, 10106000/У2023/0013298, 10106000/У2023/0013300, 10106000/У2023/0013302, 10106000/У2023/0013304, 10106000/У2023/0013306, 10106000/У2023/0013308, 10106000/У2023/0013310, 10106000/У2023/0013312, 10106000/У2023/0013314, 10106000/У2023/0013316, 10106000/У2023/0013318, 10106000/У2023/0013326, 10106000/У2023/0013328, 10106000/У2023/0013330, 10106000/У2023/0013332, 10106000/У2023/0013334, 10106000/У2023/0013336, 10106000/У2023/0013338, 10106000/У2023/0013340, 10106000/У2023/0013342, 10106000/У2023/0013344, 10106000/У2023/0013346, 10106000/У2023/0013348, 10106000/У2023/0013350, 10106000/У2023/0013352, 10106000/У2023/0013356, 10106000/У2023/0013358, 10106000/У2023/0013360, 10106000/У2023/0013362, 10106000/У2023/0013364, 10106000/У2023/0013366, 10106000/У2023/0013412, 10106000/У2023/0013414; от 14.07.2023 NN 10106000/У2023/0013482, 10106000/У2023/0013484.

Обязать Домодедовскую и Калужскую таможни устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ООО "Ламинам Рус".

Решением Арбитражного суда Московской области от 16 мая 2024 года заявленные требования удовлетворены частично.

Не согласившись с данным судебным актом, ООО "ЛАМИНАМ РУС" и Калужская таможня обратились в Десятый арбитражный апелляционный суд с апелляционными жалобами, ссылаясь на неполное выяснение обстоятельств, имеющих значение для дела.

Законность и обоснованность принятого судом первой инстанции решения проверены арбитражным апелляционным судом в порядке статей 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).

Дело рассмотрено в соответствии со статьями 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в отсутствие представителя Калужской таможни, извещенной надлежащим образом о дате и времени судебного заседания.

Информация о принятии апелляционной жалобы к производству вместе с соответствующим файлом размещена в информационно-телекоммуникационной сети Интернет на сайте Десятого арбитражного апелляционного суда (www.10aas.arbitr.ru) и на сайте (www.arbitr.ru) в соответствии положениями части 6 статьи 121 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В судебном заседании арбитражного апелляционного суда представитель ООО "ЛАМИНАМ РУС" поддержал доводы апелляционной жалобы, просил решение суда первой инстанции отменить, апелляционную жалобу ООО "ЛАМИНАМ РУС" - удовлетворить, по доводам апелляционной жалобы Калужской таможни возражал, просил в ее удовлетворении - отказать

Представители Домодедовской таможни возражали по доводам апелляционных жалоб, просили решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционные жалобы - без удовлетворения.

Выслушав объяснения представителей лиц, участвующих в деле, исследовав и оценив в совокупности все имеющиеся в материалах дела письменные доказательства, арбитражный апелляционный суд не находит оснований для отмены решения суда первой инстанции.

Как следует из материалов дела, ООО "Ламинам Рус" во исполнение контракта от 31.03.2020 N 2020/89/Д (далее - Контракт N 1), заключенного с компанией ЧАО "Дружковское рудоуправление" (Украина), ввезло на таможенную территорию Евразийского экономического союза и задекларировало по ДТ NN 10129060/190720/0099888, 10129060/210720/0101954, 10129060/260720/0106565, 10129060/280720/0108914, 10131010/010820/0001360, 10131010/060820/0006948, 10131010/070820/0007862, 10131010/061020/0094964, 10131010/121020/0106697, 10131010/141020/0111082, 10131010/181020/0119148, 10131010/231020/0131619, 10131010/251020/0134236, 10131010/271020/0139429, 10131010/071120/0164686, 10131010/160221/0090132, 10131010/200221/0102231, 10131010/240221/0107883, 10131010/240221/0108204, 10131010/010321/0119599, 10131010/090321/0139279, 10131010/150321/0156056, 10131010/210321/0172036, 10131010/290321/0191374, 10131010/300321/0195517, 10131010/050421/0211768, 10131010/120421/0229736, 10131010/170421/0243081, 10131010/180421/0243826, 10131010/250421/0262077, 10131010/280421/0271147, 10131010/300421/0278856, 10131010/110521/0295617, 10131010/160521/0310749, 10131010/170521/0314046, 10131010/250521/0333939, 10131010/310521/0348836, 10131010/310521/0350775, 10131010/090621/0373927, 10131010/110621/0378903, 10131010/150621/0385356, 10131010/210621/0402511, 10131010/260621/0416472, 10131010/290621/0423935, 10131010/050721/0437149, 10131010/100721/0450358, 10131010/160721/0466909, 10131010/170721/0467544, 10131010/200721/0473663, 10131010/260721/0487034, 10131010/010821/0502465, 10131010/030821/0507259, 10131010/090821/0520911, 10131010/170821/0542311, 10131010/230821/0554346, 10131010/280821/0568339, 10131010/310821/0574080, 10131010/070921/0591586, 10131010/100921/0601703, 10131010/130921/0604690, 10131010/170921/0618693, 10131010/190921/0621303, 10131010/210921/0626082, 10131010/021021/0656747, 10131010/051021/0662386, 10131010/101021/0674993, 10131010/111021/0678343, 10131010/291021/0726581, 10131010/311021/0730262, 10131010/011121/0733140, 10131010/021121/0735146, 10131010/081121/0744816, 10131010/101121/0752912, 10131010/121121/0761002, 10131010/151121/0764059, 10131010/161121/0767747, 10131010/201121/0780411, 10131010/241121/0789818, 10131010/241121/0791444, 10131010/121221/3025619, 10131010/141221/3030084, 10131010/211221/3049764, 10131010/241221/3059906, 10131010/170122/3021661, 10131010/200122/3030457, 10131010/240122/3038540, 10131010/030222/3064892, 10131010/080222/3075537, 10131010/140222/3092114, товар "глина огнеупорная ДН-1", страна происхождения - Украина, страна отправления - Украина, производитель - ЧАО "Дружковское рудоуправление", товарный знак - отсутствует.

Во исполнение контракта от 15.04.2022 N 5, заключенного с компанией "Ekom Eczacibasi Dis Tic A.S." Турция (далее - Контракт N 2) общество ввезло на территорию ЕАЭС и задекларировало по ДТ NN 10317120/201022/3130645, 10317120/171122/3146764 товар "полевой шпат ESF 501 CGG/ESF 501 NGG".

Таможенная стоимость товаров определена обществом по стоимости сделки с ввозимыми товарами (метод 1) в соответствии со статьей 39 ТК ЕАЭС и рассчитана на основании сведений о цене товара, указанной в инвойсах с добавлением в структуру таможенной стоимости расходов по транспортировке товаров.

Товары выпущены таможенным органом в соответствии с заявленной таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления.

После выпуска товаров Домодедовской таможней проведена камеральная таможенная проверка с целью оценки достоверности таможенной стоимости ввезенных товаров в части включения в структуру таможенной стоимости лицензионных платежей.

В ходе камеральной таможенной проверки таможенный орган установил, что между ООО "Ламинам Рус" и компанией "Laminam S.р.а", Италия (далее - Лицензиар) заключен договор от 21.12.2016 о предоставлении права использования Ноу-хау (далее - Лицензионный договор).

Пунктами 1.2, 2.1. Лицензионного договора установлено, что обществу предоставлено право использования ноу-хау в целях производства, маркетинга и рекламы на лицензионной территории (территории России) на условиях исключительной лицензии.

Согласно пункту 1.1. Лицензионного договора "Ноу-хау" - принадлежащие Лицензиару формулы (рецепты), техническая, промышленная и коммерческая информация, в том числе документально оформленная техническая, технологическая, экономическая, организационная, управленческая и другая информация, касающаяся промышленного и коммерческого опыта Лицензиара в производстве и маркетинге продукции. Ноу-хау более подробно описано в Приложении N 1 к Лицензионному договору.

В приложении N 1 к Лицензионному договору определено, что ноу-хау состоит из технологических разработок, а именно,

- разработка новой рецептуры шликера для производства керамических слебов;

- разработка 7 цветных шликеров и 5 светлых шликеров (с использованием осветлителей);

- разработка дизайна (декора) слебов для 7 коллекций.

За право использования Ноу-хау общество уплачивает Лицензиару лицензионные платежи (роялти), которые с 01.01.2020 составляют 400 000 евро в год. За проверяемый период с 2020 по 2022 гг., общество осуществило платежи в адрес Лицензиара в размере 400 000 евро - за 2020 год, 400 000 евро - за 2021 год, 399 997 евро - за 2022 год.

В ходе камеральной таможенной проверки общество письмами от 17.01.2023 N 2023/01/17-03, 06.03.2023 N 2023/03/06-01, 14.04.2023 N 2023/04/14-04, 05.06.2023 N 2023/06/05-01 представило Домодедовской таможне запрошенные документы и сведения, в том числе, сообщило, что уплата роялти не относится к ввозимым товарам "глина DN -1" и "полевой шпат", задекларированным по вышеуказанным ДТ, и ни прямо, ни косвенно не является условием продажи товаров для их вывоза на таможенную территорию ЕАЭС.

По результатам камеральной таможенной проверки таможенный орган пришел к выводу, что обществом нарушены требования пункта 10 статьи 38 ТК ЕАЭС и подпункта 7 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС, в связи с невключением в структуру таможенной стоимости ввезенных товаров "глина огнеупорная DN -1" и "полевой шпат", лицензионных платежей (роялти) за предоставленное обществу компанией "Laminam S.p.a" право использования Ноу-хау, и составил Акт камеральной таможенной проверки от 08.06.2023 N 10002000/210/080623/А000129 (далее - Акт проверки).

Домодедовская таможня включила в структуру таможенной стоимости товаров, задекларированных обществом в 2020-2022 гг., уплаченные Лицензиару за период с 2020 по 2022 гг. лицензионные платежи за право использования Ноу-хау в полном объеме, что составило 1 199 997, 00 евро (400 000 евро - за 2020 год, 400 000 евро - за 2021 год, 399 997 евро - за 2022 год); расчет сумм лицензионных платежей, включенных в структуру таможенной стоимости проверяемых товаров, указан Домодедовской таможней в Приложении N 1 к Акту проверки и в ДТС-1.

Не согласившись с выводами таможенного органа, изложенными в Акте проверки, общество направило возражения, по результатам изучения которых, Домодедовская таможня, посчитала доводы общества об отсутствии правовых оснований для включения лицензионных платежей в структуру таможенной стоимости товаров, необоснованными.

На основании Акта проверки Домодедовская таможня приняла оспариваемые решения о внесении изменений и (или) дополнений в сведения, заявленные в ДТ, после выпуска товаров.

Принятие Домодедовской таможней указанных решений повлекло увеличение подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов, в связи с этим, в адрес общества Калужской таможней направлены уведомления (уточнение к уведомлению) о неуплаченных в установленный срок суммах таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней.

Не согласившись с решениями и уведомлениями таможенного органа, общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании их недействительными.

Проверив правильность применения судом первой инстанции норм материального и процессуального права, суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционные жалобы не подлежат удовлетворению ввиду следующего.

Согласно части 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

По смыслу части 1 статьи 198, части 2 статьи 201 АПК РФ для признания ненормативного акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными необходимо наличие в совокупности двух условий: несоответствие ненормативного правового акта, решений, действий (бездействия) закону и нарушение актом, решениями, действиями (бездействием) прав и законных интересов заявителя.

В соответствии с части 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Основаниями для признания ненормативного правового акта незаконным является несоответствие его закону или иному нормативному акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 39 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее - ТК ЕАЭС) таможенной стоимостью ввозимых товаров является стоимость сделки с ними, то есть цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за эти товары для вывоза на таможенную территорию Евразийского экономического союза (далее - ЕАЭС) и дополненная в соответствии со статьей 40 ТК ЕАЭС.

В силу пункта 3 статьи 39 ТК ЕАЭС ценой, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары, является общая сумма всех платежей за эти товары, осуществленных или подлежащих осуществлению покупателем непосредственно продавцу или иному лицу в пользу продавца.

Подпунктом 7 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС установлено, что при определении таможенной стоимости ввозимых товаров по стоимости сделки с ними к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за эти товары, добавляются лицензионные и иные подобные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, включая роялти, платежи за патенты, товарные знаки, авторские права, которые относятся к ввозимым товарам (далее - условие 1) и которые прямо или косвенно произвел или должен произвести покупатель в качестве условия продажи ввозимых товаров для вывоза на таможенную территорию ЕАЭС (далее - условие 2), в размере, не включенном в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за эти товары.

В целях выработки единых подходов к решению вопроса о включении роялти в таможенную стоимость товаров, то есть к выполнению 1 и 2 условий, указанных выше, рекомендацией Коллегии Евразийской экономической комиссии от 15.11.2016 N 20 утверждено Положение о добавлении лицензионных и иных подобных платежей за использования иных объектов интеллектуальной собственности к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары (далее - Положение).

Согласно пункту 8 Положения при определении того, относятся ли лицензионные платежи к оцениваемым (ввозимым) товарам, ключевым вопросом является не то, как рассчитывается сумма лицензионных платежей, а то, почему они уплачиваются и что именно покупатель (Лицензиат) получает в обмен на их уплату.

Решение вопроса о том, относятся ли лицензионные платежи к оцениваемым (ввозимым) товарам, принимается на основе изучения и анализа вопроса, какие права на использование рассматриваемого объекта интеллектуальной собственности предоставлены Лицензиату в соответствии с лицензионным договором и каким образом предоставленные права используются Лицензиатом.

Пунктом 16 раздела IV Положения установлено, что секретом производства (Ноу-Хау) признаются сведения любого характера (производственные, технические, экономические, организационные и др.), в том числе сведения о результатах интеллектуальной деятельности в научно-технической сфере, а также сведения о способах осуществления профессиональной деятельности, которые имеют действительную или потенциальную коммерческую ценность в силу неизвестности их третьим лицам, к которым у третьих лиц нет свободного доступа на законном основании и в отношении которых обладателем таких сведений введен режим коммерческой тайны.

В силу подпункта б пункта 17 Положения секрет производства (Ноу-Хау) используется в том числе, при производстве продукции с использованием ввозимых товаров (ингредиентов, компонентов, оборудования, инструментов и т.д.) на таможенной территории ЕАЭС.

Если секрет производства (Ноу-Хау) связан с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг на таможенной территории ЕАЭС с использованием ввозимых товаров (ингредиентов, компонентов, оборудования, инструментов и т.д.), решение о включении лицензионных платежей за использование секрета производства (Ноу-Хау) в таможенную стоимость ввозимых товаров принимается на основе изучения и анализа вопроса о том, установлено ли условиями использования секрета производства (Ноу-Хау) требование о приобретении и использовании ввозимых товаров в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг (пункт 19 Положения).

Решение о том, что роялти за использование ноу - хау не относятся к ввозимым товарам, может быть принято в случае, если правообладателем товаров не установлены требования о приобретении и использовании ввозимых товаров при использовании ноу - хау. То есть, пользователь ноу - хау (Лицензиат) должен иметь право приобретать любые товары у любых поставщиков по своему усмотрению с учетом возможных требований правообладателя по качеству приобретаемых товаров.

Платежи за использование объектов интеллектуальной собственности (роялти, лицензионные платежи) подлежат учету для целей таможенной оценки ввезенных товаров как один из компонентов таможенной стоимости при ее определении первым методом (по стоимости сделки с ввозимыми товарами) в той мере, в какой они влияют на их экономическую ценность.

Домодедовской таможней в период с 02.11.2022 по 08.06.2023 на основании статьи 332 ТК ЕАЭС проведена камеральная таможенная проверка в отношении ООО "ЛАМИНАМ РУС" по вопросу достоверности сведений, заявленных в ДТ и (или) содержащихся в документах, подтверждающих сведения, заявленные в ДТ.

В ходе камеральной таможенной проверки установлено следующее.

Между компанией "LAMINAM S.P.A.", Италия (Лицензиар) и ООО "ЛАМИНАМ РУС" (Лицензиат) заключен договор от 21 декабря 2016 года б/н (далее - лицензионный договор), на следующих условиях:

Лицензиар предоставляет Лицензиату право использования Ноу-Хау в целях производства, маркетинга и рекламы на Лицензионной территории (Российская Федерация) на условиях исключительной лицензии (пункт 2.1 Лицензионного договора);

- Лицензиат обязуется уплатить Лицензиару вознаграждение (пункт 2.1 Лицензионного договора);

- Выданная лицензия исключает право Лицензиата на предоставление сублицензий на Ноу-Хау и/или любых других прав, полученных по данному Лицензионному договору, третьим лицам (пункт 2.1 Лицензионного договора);

- Лицензиар обеспечивает Лицензиата Технической документацией (пункт 2.4 Лицензионного договора);

- Лицензиат обязуется не вступать в подобные лицензионные договоры с конкурентами Лицензиара, коими являются производители керамических плит больших размеров (пункт 2.5 Лицензионного договора);

- Лицензиат сохраняет право использования Ноу-Хау на Лицензионной территории (пункт 2.6 Лицензионного договора);

- Лицензиар гарантирует, что Ноу-Хау имеет действительную коммерческую ценность в силу неизвестности третьим лицам и гарантирует качественное изготовление Технической документации и других материалов, передаваемых Лицензиату (пункты 4.1 и 4.3 Лицензионного договора);

- Лицензиат обязуется выплачивать Лицензиару лицензионные платежи (роялти) за предоставление права использования Ноу-Хау в размере 220 000 евро в год (пункт 5 Лицензионного договора).

В рамках Дополнительного соглашения от 20.12.2019 N 3 к Договору от 21.12.2016 с 01.01.2020 сумма роялти была увеличена до 400 000 евро в год;

- Лицензиат гарантирует сохранение конфиденциальности всей технической документации, Ноу-Хау, иных документов, знаний и опыта, полученных от Лицензиара Лицензиатом, а Лицензиар в свою очередь обязан обеспечивать в течение всего срока действия договора отсутствие свободного доступа к Ноу-Хау со стороны третьих лиц путем установления режима коммерческой тайны (пункты 6.1, 6.3 Лицензионного договора);

- при расторжении Лицензионного договора Лицензиат обязан незамедлительно прекратить использовать Ноу-Хау, незамедлительно вернуть или принять все меры скорейшего возвращения всей технической документации и документации по Ноу-Хау, которой Лицензиат обладает на момент расторжения или же уничтожить все копии данных документов (пункт 9.5 Лицензионного договора).

Согласно положениям Лицензионного договора, Ноу-Хау-это принадлежащие Лицензиару формулы (рецепты), техническая, промышленная и коммерческая информация, в том числе документально оформленная техническая, технологическая, экономическая, организационная, управленческая и другая информация, касающаяся промышленного и коммерческого опыта Лицензиара в производстве и маркетинге продукции.

Описание Ноу-Хау и список технической документации представлены в Приложении N 1 к Лицензионному договору и включает в себя следующее. Технической лабораторией были произведены

Технологические разработки и исследования, которые заключаются в разработке новой рецептуры для ООО "ЛАМИНАМ РУС", а также в приготовлении 7 цветных и 5 светлых сиропов (с использование осветлителей).

В рамках проведенных исследований осуществлен поиск и отбор сырьевых компонентов (работа по поиску с целью исследования характеристик сырьевых компонентов, представленных на Российском сырьевом рынке, на предмет пригодности для использования при приготовлении шликера для производства керамических слэбов), а также отбор двух альтернативных рецептур шликера. По результатам проведенных испытаний была разработана рецептура базового шликера MV13 для ООО "ЛАМИНАМ РУС".

Разработанная рецептура базового шликера MV13, являющегося необходимым элементом при производстве керамических плит, включает в себя перечень из 5-ти основных сырьевых компонентов и 1-го дополнительного с указанием страны происхождения сырья, наименования производителя, сведений о документах, подтверждающих производство сырья, материала или компонента:

- глина DN -1 (поставщик и производитель - ЧАО "ДРУЖКОВСКОЕ РУДОУПРАВЛЕНИЕ", Украина, сертификат качества N ДРУ-00092 от 08.02.2022);

- глина LT-2 (поставщик и производитель - ООО "СИБЕЛКО ВОРОНЕЖ", Россия, качественное удостоверение N С2201088 от 08.04.2022); - полевой шпат Р1005/Р1010 (поставщики - ООО "Торговый дом "Геркулес", ООО "Сибелко Рус", производитель - Турция, экспертное заключение от 11.12.2018 N 939);

- полевой шпат Вишневогорский (поставщик и производитель ООО "Торговая компания "Вишневогорский ГОК", Россия, сертификат качества N 86 от 09.01.2021);

- кварцевый песок Раменский ВС 050-1 (поставщик и производитель - ОАО "Раменский горнообогатительный комбинат", Россия, качественное удостоверение N С2115836 от 21.06.2021);

- дефлокулянт Reoflux (поставщик и производитель - ООО "Ламберти Рус", Россия, сертификат качества от 29.01.2022) (дополнительный компонент).

Передача Ноу-Хау от Лицензиара Лицензиату состоялась посредством передачи Технической документации, что подтверждается Актом приема-передачи от 23.02.2018, который включает в себя описание Ноу-Хау, технологические разработки, исследованное сырье, список технической документации, описание проведенных исследований и исследований, определение рецептуры базового шликера MV13 для ООО "ЛАМИНАМ РУС".

Лицензионный договор поставлен на учет в АО "ЮниКредит Банк" с УНК N 17090064/0001/0000/4/1 от 27.09.2017. Общая сумма контракта составляет 2 420 000.00 евро. Дата завершения исполнения обязательств по контракту - 31.12.2023. При анализе ведомости банковского контроля (УНК N 17090064/0001/0000/4/1 от 27.09.2017) установлено, что за проверяемый период с 2020 по 2022 гг. в рамках Лицензионного договора ООО "ЛАМИНАМ РУС" были произведены фактические платежи в адрес компании "LAMINAM S.P.A." в размере:

- общая сумма перечисленных платежей за 2020 год - 400 000 евро;

- общая сумма перечисленных платежей за 2021 год - 400 000 евро;

- общая сумма перечисленных платежей за 2022 год - 399 997 евро.

В ходе камеральной таможенной проверки Домодедовской таможней установлено, что ООО "ЛАМИНАМ РУС" осуществляя на территории Российской Федерации полный цикл производства керамических плит (слебов), закупает сырье у российских и иностранных поставщиков.

Так, ООО "ЛАМИНАМ РУС" в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления осуществлено таможенное декларирование следующих товаров:

- в рамках контрактов от 07.05.2018 N 2018/89/Д, от 31.03.2020 N 2020/89/Д, заключенных между ООО "ЛАМИНАМ РУС" (Россия, Покупатель) с ЧАО "ДРУЖКОВСКОЕ РУДОУПРАВЛЕНИЕ" (Украина, Продавец), действуя через таможенного представителя ООО "НПП КОНТАКТ" осуществлено таможенное декларирование товара "ГЛИНА ОГНЕУПОРНАЯ ДН-1" (код ТН ВЭД ЕАЭС -2508 30 000 0, страна происхождения - Украина, страна отправления - Украина, производитель - ЧАО "ДРУЖКОВСКОЕ РУДОУПРАВЛЕНИЕ", товарный знак - отсутствует).

В Спецификациях к вышеуказанным контрактам отражены: наименование товара (Глина ДН-1 (биг-бег), количество поставляемого товара, цена за 1 тонну в долл. США и общая стоимость поставляемого товара в долл. США. В Приложениях N 1 к контрактам представлены основные физико-химические показатели поставляемого Товара (глина ДН -1);

- в рамках контракта от 15.04.2022 N 5, заключенного между ООО "ЛАМИНАМ РУС" (Россия, Покупатель) и компанией "Ekom Eczacibasi Dis Tic A.S" (Турция, Продавец), действуя через таможенного представителя ООО "С-БРОКЕР" осуществлено таможенное декларирование товара "полевой шпат ESF 501 NGG FLOATED FELDSPAR" (код TH ВЭД -2508 30 000 0, страна происхождения - Украина, страна отправления - Украина, производитель - ЧАО "ДРУЖКОВСКОЕ РУДОУПРАВЛЕНИЕ", товарный знак - отсутствует).

В Спецификациях к вышеуказанным контрактам отражены: наименование товара (Глина ДН-1 (биг-бег), количество поставляемого товара, цена за 1 тонну в долл. США и общая стоимость поставляемого товара в долл. США. В Приложениях N 1 к контрактам представлены основные физико-химические показатели поставляемого Товара (глина ДН -1);

- в рамках контракта от 15.04.2022 N 5, заключенного между ООО "ЛАМИНАМ РУС" (Россия, Покупатель) и компанией "Ekom Eczacibasi Dis Tic A.S" (Турция, Продавец), действуя через таможенного представителя ООО "С-БРОКЕР" осуществлено таможенное декларирование товара "полевой шпат ESF 501 NGG FLOATED FELDSPAR" (код TH ВЭД ЕАЭС - 2529 10 000 0, страна происхождения/отправления - Турция, производитель - ЕКОМ ECZACIBASI DIS TICARET A.S., товарный знак - отсутствует).

В Приложении N 2 от 14.06.2022 к Контракту от 15.04.2022 N 5 представлено наименование товара "NGG Floated Feldspar /NGG Шпат", его количество и стоимость.

Таможенная стоимость товаров определена и заявлена в соответствии со статьей 39 ТК ЕАЭС по стоимости сделки с ввозимыми товарами (1 метод).

При этом сведения о включении в структуру таможенной стоимости ввезенных товаров лицензионных платежей в ДТС-1 отсутствовали.

Анализ положений Лицензионного договора, а также разработанной для ООО "ЛАМИНАМ РУС" рецептуры базового шликера MV13 с использованием Ноу-Хау показал, что Лицензиат ограничен в самостоятельном выборе поставщиков товаров и вида сырья, а Лицензиаром установлены требования к сырьевым материалам, входящим в состав базового шликера MV13 (производимого с использование полученного Ноу-Хау), с конкретным указанием производителей и поставщиков, стран происхождения материалов, без которых невозможно произвести конечный продукт.

В ходе камеральной таможенной проверки выявлено, что при производстве конечного продукта с применение Ноу-Хау, переданного по Лицензионному договору, ООО "ЛАМИНАМ РУС" использовались товары (глина ДН-1 и полевой шпат), таможенное декларирование которых осуществлено по ДТ.

Следовательно, уплачиваемое ООО "ЛАМИНАМ РУС" лицензионное вознаграждение за право использования Ноу-Хау в соответствии с Лицензионным договором отвечает требованиям пункта 19 Положения, согласно которому условиями использования Ноу-Хау установлено требование об использовании ввозимых товаров в производстве конечной продукции на территории Российской Федерации, а также относится к ввозимым товарам и является условием продажи товаров на таможенную территорию ЕАЭС, что отвечает условиям подпункта 7 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС.

По результатам камеральной таможенной проверки Домодедовской таможней установлено, что в нарушение положения пункта 10 статьи 38 ТК ЕАЭС таможенная стоимость товаров, таможенное декларирование которых осуществлялось по ДТ, не основана на достоверной, количественно определяемой и документально подтвержденной информации, а также то, что в структуру таможенной стоимости не включены лицензионные платежи за право пользования Ноу-Хау, что противоречит положениям подпункта 7 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС (Акт камеральной таможенной проверки от 08.06.2023 N 10002000/210/080623/А000129).

На основании подпункта б пункта 11 Порядка внесения изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, утвержденного Решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 10.12.2013 N 289, Домодедовской таможней вынесены решения от 10.07.2023, от 11.07.2023, от 12.07.2023 и от 13.07.2023 о внесении изменений в сведения, заявленные в ДТ, после выпуска товаров.

В рассматриваемом случае конечная продукция (базовый шликер MV13, используемый в производстве керамических плит) в Российской Федерации производится из ввозимых товаров (глины ДН-1 и полевого шпата) с использованием переданного ООО "ЛАМИНАМ РУС" по Лицензионному договору Ноу-Хау, что подтверждается письмом ООО "ЛАМИНАМ РУС" от 14.04.2023 N 2023/04/14-04.

В соответствии с Приложением N 1 к Лицензионному договору исключительно для ООО "ЛАМИНАМ РУС" была разработана рецептура базового шликера MV13 с конкретным указанием необходимых для производства сырьевых компонентов и производителей, без которых невозможно произвести конечный продукт, что ограничивает Лицензиата в самостоятельном выборе поставщиков материалов и вида сырья.

Разработанная и утвержденная рецептура базового шликера MV13 устанавливает требование об использовании конкретных сырьевых компонентов в производстве продукции, приобретаемых у конкретных поставщиков. Вышеуказанное сырье приобретено специально для производства конечного продукта с использованием Ноу-Хау. Следовательно, без данных (ввозимых) материалов полученное Ноу-хау не может использоваться.

Ввозимое сырье с определенным химическим составом, используемое в определенной пропорции, обеспечивает производство конечного продукта с применением технологического процесса - секрета производства (Ноу-Хау). Без указанных сырьевых материалов производимая продукция с использованием Ноу-Хау не будет обладать заданными характеристиками и качеством, не сможет использоваться по назначению. Исключение/включение какого-либо компонента либо замена хотя бы одного из сырьевого материала на совершенно иной повлечет за собой производство абсолютно иного конечного продукта, готовое изделие не будет отвечать установленным свойствам и качеству, а разработанное Ноу-Хау не будет иметь практического смысла.

Тем самым, базовый шликер MV13 может быть произведен только на основании рецептуры, разработанной в соответствии с Лицензионным договором и являющейся Ноу-Хау, и только с использованием сырьевых материалов, указанных в данной рецептуре, которые ввезены ООО "ЛАМИНАМ РУС" по ДТ, что свидетельствует о выполнении условия 1 включения лицензионных платежей в структуру таможенной стоимости.

Лицензионным договором и разработанной рецептурой не предусмотрена возможность произвольной замены сырьевых компонентов. Однако согласно имеющейся в Домодедовской таможне информации при производстве шликера MV13 ООО "ЛАМИНАМ РУС" в 2022 году была произведена замена только полевого шпата "Р1005/Р1010" (производство Турция) на полевой шпат "ESF 501 CGG/ ESF 501 NGG" (производство Турция), который не имеет значительных отличий по своему составу, а имеет подобные свойства, выполняет те же функции и поэтому используется при производстве шликера MV13 с применением Ноу-Хау, что отвечает требованиям разработанной рецептуры и не влияет на качество и свойства готовой продукции.

Поставщиком Глины ДН-1 являлось ЧАО "Дружковское рудоуправление", указанное непосредственно отражено в разработанной рецептуре базового шликера, являющейся неотъемлемой частью Лицензионного договора.

С учетом вышеизложенного, на основании анализа вопроса о том, установлено ли условиями использования Ноу-Хау требование об использовании ввозимых товаров в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, а также требования об использовании ввозимых товаров, выходящие за рамки требований по качеству, в соответствии с пунктами 9 и 19 Положения вывод об отнесении лицензионных платежей к ввозимым товарам сделан Домодедовской таможней обоснованно.

В соответствии с пунктом 9 Положения зависимость продажи оцениваемых (ввозимых) товаров от уплаты лицензионных платежей может иметь место и в случаях, когда внешнеэкономический договор (контракт), в соответствии с которым товары продаются для вывоза на таможенную территорию ЕАЭС, не содержит прямого указания об уплате лицензионных платежей как условия продажи оцениваемых (ввозимых) товаров, особенно когда правообладатель и продавец являются разными лицами.

Условиями Лицензионного договора подтверждено обязательство ООО "ЛАМИНАМ РУС" по оплате лицензиару ежегодных лицензионных платежей, вследствие чего получение права на использование Ноу-Хау напрямую сопряжено с обязанностью выплаты Лицензиару такого вознаграждения.

Без непосредственного приобретения (продажи на таможенную территорию ЕАЭС) и ввоза сырьевых компонентов, фактического их использования на таможенной территории ЕАЭС отсутствовала бы возможность производства базового шликера MV13 на территории Российской Федерации с использованием Ноу-Хау, за которое ООО "ЛАМИНАМ РУС" уплачивает лицензионные платежи.

Учитывая изложенное, установлена связь приобретения и использования по назначению ввозимых товаров с уплатой роялти за использование Ноу-Хау (базовый шликер MV13, который является одним из компонентов для производства керамических плит, не может изготавливаться, функционировать и использоваться по назначению без проверяемых товаров (глина ДН-1 и полевой шпат), в то время как базовый шликер MV13 может быть произведен только по рецептуре, разработанной исключительно для ООО "ЛАМИНАМ РУС" с применением Ноу-Хау, за которое уплачиваются лицензионные платежи).

Из обстоятельств, что правообладатель, предоставляя ООО "ЛАМИНАМ РУС" право на использование Ноу-Хау по Лицензионному договору за вознаграждение в виде уплаты лицензионных платежей, при этом также определяет условия продажи ввозимых товаров (требования по выбору поставщиков сырья, вида сырья, рецепта изготовления продукции), в свою очередь следует, что уплата лицензионных платежей является условием продажи ввозимых товаров.

В отношении ссылки ООО "ЛАМИНАМ РУС" на Пояснительные примечания к пункту 3 статьи 8 в Приложении 1 к Соглашению по применению статьи VII ГАТТ 1994 года (далее - Соглашение), в соответствии с которыми, если роялти частично основано на импортируемых товарах, а частично - на других факторах, которые не имеют ничего общего с импортируемыми товарами (например, когда импортируемые товары смешиваются с отечественными ингредиентами и больше не могут быть раздельно идентифицированы или когда роялти не может быть выделено из специальных финансовых договоренностей между покупателем и продавцом), то было бы неуместно пытаться производить добавление в счет роялти, необходимо отметить следующее.

Положения Пояснительных примечаний к пункту 3 статьи 8 в Приложении 1 к Соглашению применяются в случае, когда роялти уплачивается в отношении импортируемых товаров (один из компонентов, участвующих в процессе производства конечной продукции).

В соответствии с Лицензионным договором ООО "ЛАМИНАМ РУС" уплачивает лицензионные платежи не за импортируемые товары или производство с их участием, а за право использования Ноу-Хау (определенной разработанной рецептуры), в связи с этим выделение импортируемых товаров из общего количества товаров, используемых при производстве конечной продукции с применением Ноу-Хау, не имеет практического смысла и невозможно поскольку компоненты иностранного и российского происхождения смешиваются в процессе производства.

Секрет производства (Ноу-Хау) относится ко всему процессу производства продукции, в котором участвуют все товары (и иностранные, и российские). Глина ДН-1 и полевой шпат, обладая определенными свойствами, выполняют конкретные функции, обеспечивают определенное качество, без которых невозможно произвести базовый шликер MV13 с использованием Ноу-Хау.

В соответствии с пунктом 10 статьи 38 ТК ЕАЭС таможенная стоимость товаров и сведения (в том числе, лицензионные платежи), относящиеся к ее определению, должны основываться на достоверной, количественно определяемой и документально подтвержденной информации.

Согласно примечаниям к пункту 3 статьи 8 в Приложении 1 к Соглашению, в случае отсутствия объективных и поддающихся количественному определению данных в отношении добавлений (в том числе лицензионных платежей), такие платежи не подлежат включению в стоимость товаров.

Более того, действующее регулирование не содержит норм, допускающих возможность разделения роялти на части.

Следовательно, в таможенную стоимость подлежит включению полная сумма уплаченных (подлежащих уплате) лицензионных платежей, относящихся к ввозимым товарам.

В рассматриваемом случае Лицензионным договором, заключенным между ООО "ЛАМИНАМ РУС" и компанией "LAMINAM S.P.A", разделение лицензионных платежей на части также не предусмотрено.

При таких обстоятельствах довод общества о некорректности методологии расчета сумм лицензионных платежей отклоняется судом апелляционной инстанции, поскольку ввиду необходимости включения в таможенную стоимость подлежащих включению роялти, расчет таможенным органом произведен с учетом нормы подпункта 2 пункта 1 статьи 315 ТК ЕАЭС, а также с учетом информации, имеющейся в распоряжении таможенного органа.

С учетом изложенного, Домодедовской таможней правомерно произведено распределение лицензионных платежей, подлежащих включению в таможенную стоимость проверяемых товаров и уплаченных ООО "ЛАМИНАМ РУС" за 2020-2022 гг., в полном объеме.

Таким образом, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу об отсутствии оснований для удовлетворения заявленных требований в части оспаривания решений таможенного органа.

В части оспаривания уведомлений Калужской таможни, судом первой инстанции обоснованно указано, что при расчете пени Калужской таможней не учтены положения постановления Правительства Российской Федерации от 28.03.2022 N 497 "О введении моратория на возбуждение дел о банкротстве по заявлениям, подаваемым кредиторами". Мораторий носит всеобщий характер, то есть, распространяется на всех хозяйствующих субъектов (за исключением лиц, прямо указанных в качестве исключения в постановлении Правительства Российской Федерации N 497, и лиц, добровольно заявивших об отказе от применения моратория), независимо от наличия в отношении них дела о несостоятельности (банкротстве).

В период действия моратория (с 01.04.2022 до 01.10.2022) на требования, возникшие до введения моратория, финансовые санкции (в том числе пени по обязательным платежам) не начисляются.

Аналогичная правовая позиция изложена Верховным Судом Российской Федерации в определении от 27.04.2023 N 303-ЭС23-4855.

Следовательно, с учетом введения в действие вышеуказанного моратория с 01.04.2022 по 01.10.2022 предъявленные к взысканию таможней пени за период с 01.04.2022 по 19.08.2022 по спорным уведомлениям не подлежат начислению.

При изложенных обстоятельствах, спорные уведомления Калужской таможни правомерно признаны судом недействительными в части предложения к уплате пени за период с 01.04.2022 по 01.10.2022.

Ссылка ООО "ЛАМИНАМ РУС" на судебные акты, содержащие иное толкование норм права, отклоняется апелляционным судом, поскольку приведенные судебные акты преюдициального значения для разрешения настоящего спора не имеют и не влияют на правильность выводов суда первой инстанции по данному делу.

Также судом апелляционной инстанции учитывается, что в каждом конкретном случае суд устанавливает фактические обстоятельства дела и применяет нормы права к установленным обстоятельствам с учетом представленных доказательств.

Доводы апелляционной жалобы проверены апелляционным судом и отклонены, поскольку противоречат фактическим обстоятельствам дела, основаны на неправильном толковании норм действующего законодательства и не могут повлиять на законность и обоснованность принятого решения суда первой инстанции.

Судом первой инстанции дана надлежащая оценка всем имеющимся в деле доказательствам, оснований для отмены или изменения судебного акта не имеется.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, основанием для отмены принятого судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено.

Апелляционные жалобы удовлетворению не подлежат.

Руководствуясь статьями 266, 268, пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Московской области от 16 мая 2024 года по делу N А41-83990/23 оставить без изменения, апелляционные жалобы - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Московского округа в течение двух месяцев со дня его изготовления в полном объеме через суд первой инстанции.