Письмо Минфина России от 30.04.2025 № 03-07-07/43654

Вопрос: Филиалом ФГБУ по Республике в адрес производителя (продавца) ООО выданы сертификаты соответствия на следующую продукцию:

- для продукции с наименованием "пшеница мягкая озимая" присвоен код ОК 034-2014 (ОКПД2) - 01.11.12.112, код сорта 8853669;

- для продукции с наименованием "пшеница мягкая озимая" с кодом ОК 034-2014 (ОКПД2) - 01.11.12.112, код сорта 9811709;

- для продукции с наименованием "пшеница мягкая озимая" с кодом ОК 034-2014 (ОКПД2) - 01.11.12.112, код сорта 9501070;

- для продукции с наименованием "тритикале озимая" с кодом ОК 034-2014 (ОКПД2) - 01.11.49.124, код сорта 9705464;

Как следует из Распоряжения Правительства РФ от 05.06.2024 N 1414-р, в Перечень кодов обработанных протравителями (протравленных) семян сельскохозяйственных культур в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10% при реализации, также включены семена с кодом ОК 034-2014.

Федеральный закон от 08.08.2024 N 259-ФЗ внес изменения в Налоговый кодекс РФ, расширив перечень товаров, облагаемых НДС по пониженной ставке 10%. Согласно новой редакции п. 2 ст. 164 НК РФ эта ставка теперь применяется при реализации семян любых сельскохозяйственных культур, которые предназначены для посева и прошли процедуру протравливания.

Как следует из Распоряжения Правительства РФ от 06.12.2024 N 3596-р, при реализации протравленных (обработанных протравителями) семян сельскохозяйственных культур применяется ставка НДС 10%, если коды этих семян приведены в Перечне, утвержденном Правительством РФ (пп. 1.1 п. 2 ст. 164 НК РФ) <1>.

--------------------------------

<1> Распоряжение вступило в силу с 15.12.2024, но распространяется на правоотношения с 08.08.2024.

Следует отметить, что Распоряжением Правительства РФ N 3596-р перечень семян расширен. В данный список вошли 94 кода семян различных сельхозкультур в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности (ОКПД2) ОК 034-2014 и более 30 кодов в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС. Соответствующие поправки внесены в Распоряжение Правительства РФ N 1414-р.

Для подтверждения права на применение ставки НДС 10% могут использоваться следующие документы:

- сертификат соответствия;

- письма центра контроля качества товаров;

- заключение фитоэкспертизы.

Исходя из выданных Филиалом ФГБУ по Республике в адрес производителя (продавца) ООО сертификатов соответствия семена с кодом ОК 034-2014 N N 01.11.12.112, 01.11.49.124 включены в Распоряжение Правительства РФ N 1414-р в Перечень кодов обработанных протравителями (протравленных) семян сельскохозяйственных культур в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, облагаемым налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10% при реализации.

ООО отмечает, что НК РФ не содержит каких-либо дополнительных требований к товарам в целях применения ставки НДС 10%, кроме как указание таких товаров в данном Перечне.

В частности, для применения ставки НДС 10% нормативными актами не требуется, чтобы соответствующие товары могли употребляться в пищевых или кормовых целях. Более того, в данный Перечень включены товары, которые очевидно не могут быть использованы в пищевых или кормовых целях, однако они прямо перечислены в Перечне и, соответственно, их реализация подлежит обложению НДС по ставке 10%.

Вместе с тем следует отметить, что ООО реализует семена, которые подпадают в Перечень в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности (ОКПД2) для применения пониженной ставки НДС в размере 10%, имея на это сертификат соответствия, но при этом данные семена являются непротравленными.

На основании вышеизложенного как правильно применять ставки НДС в размере 10% при реализации непротравленных семян с кодом ОК 034-2014: N N 01.11.11.112, 01.11.49.124, которые подпадают в Перечень в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности (ОКПД2) для применения пониженной ставки НДС в размере 10%?

Ответ:

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение, зарегистрированное в Минфине России 3 марта 2025 г., о применении налоговой ставки по налогу на добавленную стоимость при реализации на территории Российской Федерации непротравленных семян сельскохозяйственных культур и сообщает.

В соответствии с подпунктом 1.1 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации налогообложение по налогу на добавленную стоимость по ставке в размере 10 процентов производится при реализации обработанных протравителями (протравленных) семян сельскохозяйственных культур.

Перечень кодов обработанных протравителями (протравленных) семян сельскохозяйственных культур в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при реализации, утвержден распоряжением Правительства Российской Федерации от 5 июня 2024 г. N 1414-р (далее - Перечень).

Таким образом, ставка НДС в размере 10 процентов применяется при реализации семян сельскохозяйственных культур, коды которых включены в Перечень, и такие семена обработаны протравителями (протравлены).