Письмо Минфина России от 05.05.2025 № 03-13-11/44893

Вопрос: О признании подакцизным товаром электронных систем доставки никотина до 01.03.2023.

Ответ:

В связи с письмом по вопросам, изложенным в обращении, Департамент налоговой политики (далее - Департамент) сообщает следующее.

В целях исчисления акцизов до 1 марта 2023 г. в соответствии с подпунктом 15 пункта 1 статьи 181 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) электронные системы доставки никотина (далее - ЭСДН) признавались подакцизным товаром.

Согласно подпункту 16 пункта 1 статьи 181 Кодекса жидкость для ЭСДН выделена в качестве самостоятельного подакцизного товара.

Особенности налогообложения жидкости для ЭСДН в зависимости от того, поставлялась она в комплекте ЭСДН, в составе компонентов ЭСДН или отдельно, Кодексом в редакции, действующей до 1 марта 2023 г., не предусмотрены.

Таким образом, для целей налогообложения акцизами жидкость для ЭСДН рассматривалась как самостоятельный подакцизный товар, предусмотренный подпунктом 16 пункта 1 статьи 181 Кодекса. Исчисление и уплата акциза в отношении подакцизных товаров осуществляются в порядке, установленном Кодексом.

Что касается распространения акцизного налогообложения на сменные компоненты для ЭСДН, то определение ЭСДН и жидкости для ЭСДН закреплено в национальном стандарте Российской Федерации ГОСТ Р 58109-2018 "Жидкости для электронных систем доставки никотина".

ЭСДН - электронное устройство, используемое для преобразования жидкости для ЭСДН в аэрозоль, который вдыхается потребителем.

Согласно вышеуказанному национальному стандарту отдельные компоненты ЭСДН и жидкость для ЭСДН могут поставляться в комплекте с ЭСДН и (или) отдельно.

Таким образом, по мнению Департамента, для целей главы 22 "Акцизы" Кодекса (в редакции, действующей до 1 марта 2023 г.) подакцизным товаром признавалось вышеуказанное устройство в виде единого устройства (комплекта) компонентов и приспособлений и (или) отдельных приспособлений (компонентов), имеющих конструктивные элементы, обеспечивающие преобразование жидкости для ЭСДН в аэрозоль (пар), вдыхаемый потребителем.