Письмо Минфина России от 03.07.2025 № 03-07-08/64858

Вопрос: Каков порядок применения ставки НДС при оказании транспортно-экспедиционных услуг по организации перевозок в международном сообщении, описанных ниже?

1. Описание ситуации

Между ООО 1 и ООО 2 заключен договор от 30.03.2023 (далее также - Договор) на оказание транспортно-экспедиционных услуг (ТЭУ) исключительно в международном сообщении. Иных договорных отношений между сторонами данным Договором не предусмотрено.

В рамках исполнения Договора экспедитор (ООО 2) обязуется за счет заказчика (ООО 1) выполнить или организовать определенные Договором услуги, связанные с организацией и обеспечением перевозки груза одним или несколькими видами транспорта в международном сообщении.

Груз, приобретенный заказчиком, перевозится из Китая в РФ.

Услуги оказываются в рамках одной заявки - ж/д транспортировка по территории Китая, ж/д транспортировка по территории РФ, автомобильная доставка по территории РФ до заказчика.

2. Оформление документов

В рамках оказания транспортно-экспедиционных услуг в международном сообщении между сторонами оформляется стандартный пакет документов:

1) одна заявка на организацию перевозки (Китай - РФ);

2) счет на оплату услуг по маршруту: Китай - граница РФ ж/д и граница РФ - РФ ж/д;

3) счет на оплату услуг по маршруту: РФ, ж/д - РФ, Москва;

4) счет за дополнительные расходы за сверхнормативное хранение контейнера на станции Электроугли;

5) счет за дополнительные расходы за сверхнормативное использование контейнера.

В рамках оказания транспортно-экспедиционных услуг в международном сообщении ООО 1 оформляет декларацию на товары.

Во всех вышеизложенных документах идет ссылка на Договор, заявку, из которых следует, что услуги оказываются в международном сообщении.

На основании выставленных счетов экспедитор формирует акты и счета-фактуры.

Какое предусмотрено применение ставки НДС в отношении автоперевозки от ж/д станции в РФ до склада заказчика на территории РФ, если эта услуга осуществляется в рамках одной заявки на международную перевозку?

Подлежит ли применению нулевая ставка НДС в рамках одной заявки на организацию международной перевозки (в отношении груза, поступающего из Китая в РФ) к сопутствующим услугам, таким как:

- хранение груза в морском порту в РФ;

- перемещение груза на терминале в РФ;

- хранение контейнера на ж/д станции в РФ;

- сверхнормативное использование контейнера на территории РФ?

С 1 июля 2024 г. в связи с внесением изменений в ст. ст. 164 и 165 части второй НК РФ (Федеральный закон от 22.04.2024 N 92-ФЗ "О внесении изменений в статьи 164 и 165 части второй Налогового кодекса Российской Федерации") ООО 2 как экспедитором при организации перевозки импортных товаров из российского порта / ж/д станции автомобильным транспортом применяется ставка НДС 20%. Если применение ставки НДС 20% неправомерно, как подтвердить ставку НДС 0% при автоперевозке от ж/д станции в РФ до склада Заказчика на территории РФ и дополнительные расходы, возникшие на территории РФ, если согласно ст. 165 НК РФ при реализации российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте работ (услуг) для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы представляется реестр перевозочных документов (реестр КНД 1155112), в то время как в форме КНД 1155113 в строке 18 "Страна места погрузки груза" и в строке 19 "Страна места разгрузки груза" будет указана РФ?

Ответ:

В связи с указанным запросом, зарегистрированным в Минфине России 05.05.2025, о применении налога на добавленную стоимость (далее - НДС) при оказании транспортно-экспедиционных услуг на основании договоров транспортной экспедиции при организации международной перевозки, если пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории Российской Федерации, с привлечением для доставки товаров в международном сообщении железнодорожного и автомобильного транспорта Департамент налоговой политики сообщает.

Подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено применение ставки НДС в размере 0 процентов к операциям по реализации услуг по международной перевозке товаров, под которой понимается перевозка товаров морскими, речными судами, судами смешанного (река - море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортными средствами, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории Российской Федерации.

Положения данного подпункта распространяются также на транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые российскими организациями или индивидуальными предпринимателями на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки.

При этом согласно абзацам шестому - восьмому подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 Кодекса положения данного подпункта не распространяются на услуги организаций (индивидуальных предпринимателей) по перевозке вывозимого (ввозимого) с территории Российской Федерации (на территорию Российской Федерации) товара, а также на транспортно-экспедиционные услуги организаций (индивидуальных предпринимателей) при организации такой перевозки, если одновременно выполняются следующие условия:

указанные организации (индивидуальные предприниматели) осуществляют перевозку только между пунктами, находящимися на территории Российской Федерации;

указанные организации (индивидуальные предприниматели) не указаны в транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документах, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации (ввоз товаров на территорию Российской Федерации), в качестве одного из перевозчиков.

Таким образом, ставка НДС в размере 0 процентов не применяется в отношении услуг по перевозке ввозимого (вывозимого) с территории Российской Федерации товара в случае, когда перевозка осуществляется только между пунктами, находящимися на территории Российской Федерации, а также в отношении транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых при организации такой перевозки между пунктами, находящимися на территории Российской Федерации.

При оказании транспортно-экспедиционных услуг на основании договора транспортной экспедиции по организации перевозки товаров от пункта отправления, расположенного на территории Российской Федерации, до пункта назначения, расположенного за пределами территории Российской Федерации, либо в обратном направлении и при наличии документов, предусмотренных вышеуказанным пунктом 3.1 статьи 165 Кодекса, применяется ставка НДС в размере 0 процентов.

Таким образом, при оказании транспортно-экспедиционных услуг на основании договоров транспортной экспедиции при организации международной перевозки, если пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории Российской Федерации, в том числе с привлечением для доставки товаров в международном сообщении железнодорожного и автомобильного транспорта, применяется ставка НДС в размере 0 процентов.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.