Письмо Минфина России от 01.08.2025 № 03-07-05/74633

Вопрос: О применении ставки 0% по НДС при реализации необработанных природных алмазов.

Ответ:

В связи с обращением, зарегистрированным в Минфине России 26 июня 2025 г., о применении налога на добавленную стоимость (далее - НДС) при реализации необработанных природных алмазов Департамент налоговой политики сообщает.

В соответствии с абзацем первым подпункта 6.1 пункта 1 статьи 164 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при реализации необработанных природных алмазов Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов Российской Федерации, Центральному банку Российской Федерации, банкам, иным организациям налогоплательщиками, осуществляющими добычу драгоценных камней, налогообложение НДС производится по налоговой ставке в размере 0 процентов.

При этом пунктом 8.1 статьи 165 Кодекса установлено, что при указанной реализации необработанных природных алмазов для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки в размере 0 процентов (или особенностей налогообложения) в налоговые органы представляются контракт (копия контракта) на реализацию необработанных природных алмазов; документы (их копии), подтверждающие передачу необработанных природных алмазов Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов Российской Федерации, Центральному банку Российской Федерации, банкам, иным организациям. В соответствии с пунктом 10 статьи 165 Кодекса представление налогоплательщиком поименованных документов производится одновременно с представлением налоговой декларации по НДС.

В связи с этим налогообложение НДС по налоговой ставке в размере 0 процентов при осуществлении операций по реализации необработанных природных алмазов, предусмотренных вышеуказанным подпунктом 6.1 пункта 1 статьи 164 Кодекса, производится при условии, что на основании контракта на реализацию необработанных природных алмазов продавцом является субъект добычи драгоценных камней, а их покупателями - лица, поименованные в абзаце первом подпункта 6.1 пункта 1 статьи 164 Кодекса, а также данным продавцом для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки НДС в размере 0 процентов в налоговые органы представлены контракт (копия контракта) на реализацию необработанных природных алмазов и документы (их копии), подтверждающие передачу необработанных природных алмазов покупателю. При этом происхождение необработанных природных алмазов и их обращение в качестве условия для применения ставки НДС в размере 0 процентов при их реализации нормами главы 21 Кодекса не предусмотрены.

Таким образом, если налогоплательщиком, являющимся субъектом добычи драгоценных камней, покупателям, поименованным в абзаце первом подпункта 6.1 пункта 1 статьи 164 а, реализуются необработанные природные алмазы, как добытые этим налогоплательщиком, так и приобретенные у третьих лиц, то данный налогоплательщик при реализации указанных необработанных природных алмазов применяет налоговую ставку НДС в размере 0 процентов при условии представления в налоговые органы контракта (копии контракта) на реализацию необработанных природных алмазов и документов (их копий), подтверждающих передачу необработанных природных алмазов покупателям.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.