Письмо Минфина России от 01.10.2025 № 03-07-08/94945

Вопрос: В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления (включая суммы налога, уплаченные или подлежащие уплате налогоплательщиком по истечении 180 календарных дней с даты выпуска товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области), переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 настоящего Кодекса.

В п. 1 ст. 172 НК РФ установлено, что суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при ввозе товаров на территорию РФ, подлежат вычетам после принятия товаров на учет на основании документов, подтверждающих фактическую уплату налога при ввозе товаров на территорию РФ.

В отношении корректировок таможенной стоимости названные (и иные) нормы НК РФ соответствующих положений не содержат.

В связи с неопределенностью в налоговом законодательстве, а именно в ст. ст. 171, 172 НК РФ, каков порядок отражения в налоговом учете операций по корректировке таможенной стоимости товара на примере следующей ситуации?

Ввоз партии товара на территорию РФ был осуществлен на основании Таможенной декларации (далее по тексту - ТД) во II квартале 2024 г. с применением таможенной пошлины в размере 20%. Данная партия Товара была оприходована на склад Общества, принята к бухгалтерскому и налоговому учету. НДС был уплачен на таможне в полном объеме во II квартале 2024 г.

Исходя из положений ст. ст. 171 - 172 НК РФ право на вычет налога на добавленную стоимость, фактически уплаченного при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, возникает у налогоплательщика в том налоговом периоде, в котором выполнены вышеперечисленные условия.

Соответственно, на основании п. 1 ст. 172 НК РФ Общество правомерно приняло к вычету сумму НДС во II квартале 2024 г. При этом обязанность по уплате налога в бюджет является исполненной.

Во II квартале 2025 г. Обществом в соответствии с требованиями пп. "б" п. 11 Порядка внесения изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, утвержденного Решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 10.12.2013 N 289, подана Корректировочная декларация на товары (основной лист (КДТ1) и добавочный лист (КДТ2)).

На основании поданных Обществом КДТ1 и КДТ2 Таможенным органом в III квартале 2025 г. произведена корректировка ввозной таможенной пошлины путем снижения ее с 20% до 12,5%. О принятом решении таможенный орган направил в адрес Общества:

- Уведомление о возврате (зачете) излишне взысканных сумм таможенных пошлин, налогов (ввозная пошлина - код 2010 в ТД);

- Уведомление о возврате НДС (НДС код 5010 в ТД).

Соответственно, в результате такого снижения ввозной таможенной пошлины уменьшилась и сумма НДС по ТД от 2024 г., принятая к вычету во II квартале 2024 г. При этом до получения уведомления о возврате НДС сумма налога фактически была уплачена в бюджет и общество не могло распоряжаться указанной суммой.

На основании вышеизложенного каков порядок применения положений ст. ст. 171 - 172 НК РФ в части определения даты (периода) проведения корректировки НДС и отражения возврата таможенной пошлины в налоговом учете, если партия товара оприходована и частично продана в 2024 г., НДС и таможенная пошлина уплачены во II квартале 2024 г., корректировка таможенной пошлины произведена ЦАТ во II квартале 2025, а возврат излишне уплаченной таможенной пошлины произведен в III квартале 2025 г.?

Ответ:

В связи с письмом Департамент налоговой политики сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.

Одновременно сообщается, что на основании положений пункта 2 статьи 171 и пунктов 1 и 1.1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при ввозе товаров на территорию Российской Федерации в таможенной процедуре выпуска для внутреннего потребления, подлежат вычетам в случае использования этих товаров для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет ввезенных на территорию Российской Федерации товаров на основании документов, подтверждающих фактическую уплату налога таможенным органам.

В случае возврата налогоплательщику таможенным органом сумм налога на добавленную стоимость в связи с корректировкой таможенной стоимости в сторону уменьшения налогоплательщику, принявшему к вычету налог на добавленную стоимость, уплаченный при ввозе товаров, следует произвести корректировку налоговых вычетов.

Учитывая изложенное, сумма налога на добавленную стоимость, уплаченного при ввозе товаров, ранее правомерно принятая к вычету и возвращаемая таможенным органом в связи с корректировкой таможенной стоимости, подлежит восстановлению в налоговом периоде, в котором производится возврат такой суммы налога.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.