Письмо Минфина России от 01.10.2025 № 03-07-08/95194

Вопрос: Организация (ООО) приняла к сведению ответ Минфина России от 01.07.2025 на входящее письмо от ООО от 02.07.2025 и обращается вторично в связи с нижеследующим.

Согласно Указу Президента РФ от 15.01.2016 N 12 Федеральная таможенная служба (ФТС России) и Федеральная налоговая служба (ФНС России) находятся в ведении Министерства финансов Российской Федерации (Минфина России).

Вопрос определения налогооблагаемой базы, таможенной стоимости товара и очередности уплаты НДС в адрес ФТС России и ФНС России при реализации товара по режиму "импорт 40" на внутренний рынок по контрактам, предусматривающим скидку покупателем продукции, размер которой компенсируется производителю из средств федерального бюджета Российской Федерации, имеет системный характер для отечественной промышленности и организаций, имеющих высокий уровень локализации производства и работающих в свободных экономических зонах, что было поэтапно достигнуто благодаря стимулирующим мерам поддержки, разработанным Правительством Российской Федерации и утвержденным Президентом Российской Федерации.

В связи с системностью и принципиальной важностью вопроса для промышленных организаций, ведущих производственную деятельность и надлежащим образом соблюдающих законодательство Российской Федерации, каковы рекомендации по дальнейшему порядку действий юридических лиц (ООО) по обращению в уполномоченные органы с целью вынесения такого определения?

Ответ:

В связи с обращением, зарегистрированным в Минфине России 04.08.2025, об определении таможенной стоимости товаров при завершении таможенной процедуры свободной таможенной зоны (далее - СТЗ) таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления, а также о применении налога на добавленную стоимость (далее - НДС) при реализации указанных товаров, при условии, что при их реализации была предоставлена субсидия из федерального бюджета, Департамент налоговой политики совместно с Департаментом таможенной политики и регулирования алкогольного рынка сообщает, что решение поставленных в обращении вопросов предполагает проведение анализа договоров.

В то же время согласно пункту 11.8 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, в Минфине России не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Одновременно сообщаем, что в соответствии с пунктом 5 статьи 38 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее соответственно Таможенный кодекс, Союз) таможенная стоимость товаров, в отношении которых завершается действие таможенной процедуры СТЗ путем помещения товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, определяется в соответствии с главой 5 Кодекса с учетом особенностей, определяемых Евразийской экономической комиссией (далее - ЕЭК).

Отмеченные особенности определены Положением об особенностях определения таможенной стоимости товаров при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны и таможенной процедуры свободного склада (утверждены Решением Коллегии ЕЭК от 1 ноября 2016 г. N 130) (далее - Положение).

Согласно пункту 2 Положения для целей применения главы 5 Кодекса оцениваемые товары, вывозимые с территории свободной (специальной, особой) экономической зоны (далее - СЭЗ) на остальную часть таможенной территории Союза, рассматриваются как ввозимые на таможенную территорию Союза и пересекающие таможенную границу Союза.

В соответствии с пунктом 3 Положения таможенная стоимость оцениваемых товаров определяется по методу по стоимости сделки с ввозимыми товарами (метод 1) при выполнении условий, установленных главой 5 Кодекса, в случае если товары продаются для вывоза с территории СЭЗ на остальную часть таможенной территории Союза. Таможенной стоимостью оцениваемых товаров является стоимость сделки с ними, то есть цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за товары (далее - ЦФУ) при их продаже для вывоза с территории СЭЗ и дополненная в соответствии с пунктами 4 - 6 Положения.

При этом термин "ЦФУ", являясь специальным термином таможенных правоотношений, определен как общая сумма всех платежей за эти товары, осуществленных или подлежащих осуществлению покупателем непосредственно продавцу или иному лицу в пользу продавца. Платежи могут быть осуществлены прямо или косвенно в любой форме, не запрещенной законодательством государств - членов Союза (пункт 3 статьи 39 Кодекса).

Поскольку сумма платежей за товары включает две составляющих: сумму, уплаченную непосредственно покупателем за счет собственных средств, а также сумму, уплаченную за счет субсидии, при определении таможенной стоимости товаров в ЦФУ должны быть включены обе указанные выше составляющие.

Что касается применения НДС при реализации товаров после их помещения под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, то согласно пункту 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

На основании пункта 1 статьи 154 Кодекса налоговая база по НДС при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено статьей 154 Кодекса, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения суммы налога.

Согласно абзацам второму и третьему пункта 2 статьи 154 Кодекса при реализации товаров (работ, услуг) с учетом субсидий, предоставляемых бюджетами бюджетной системы Российской Федерации в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или с учетом льгот, в том числе скидок на цену товаров (работ, услуг) без учета НДС, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, налоговая база по НДС определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации, а суммы указанных субсидий при определении налоговой базы по НДС не учитываются.

Также сообщаем, что на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 162 Кодекса налоговая база по НДС увеличивается на суммы денежных средств, полученных за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

В связи с этим при получении налогоплательщиком субсидий с учетом НДС в целях возмещения недополученных доходов в связи с осуществлением операций по реализации товаров, облагаемых НДС, суммы указанных средств подлежат включению в налоговую базу по НДС на основании пункта 1 статьи 162 Кодекса, за исключением случаев, указанных в абзацах втором и третьем пункта 2 статьи 154 Кодекса.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.