Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 24.03.2025 № А40-184719/2024

См.также: Решение Арбитражного суда города Москвы от 18 ноября 2024 г. по делу N А40-184719/2024

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующий судья Маркова Т.Т., судьи Лепихин Д.Е., Сумина О.С.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Аверьяновой К.К.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Центральной электронной таможни на решение Арбитражного суда г. Москвы от 18.11.2024

по делу N А40-184719/24

по заявлению ООО "Гидротермал Р"

к Центральной электронной таможне

о признании незаконными решения;

при участии:

от заявителя - Матина Ю.А. по доверенности от 01.08.2024;

от заинтересованного лица - Давыдов А.Б. по доверенности от 09.01.2025;

УСТАНОВИЛ:

решением Арбитражного суда г. Москвы от 18.11.2024 признаны незаконными решения Центральной электронной таможни от 17.06.2024 N РКТ10131000-24/000311, N РКТ-10131000-24/000312, N РКТ10131000-24/000314 и на Центральную электронную таможню возложена обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя ООО "Гидротермал Р" в установленном законом порядке и сроки.

Таможенный орган не согласился с выводами суда, обратился с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить, по мотивам, изложенным в жалобе.

Через канцелярию суда от общества поступил письменный отзыв на апелляционную жалобу, который приобщен к материалам дела.

В судебном заседании представители таможенного органа и заявителя поддержали свои доводы и возражения.

Законность и обоснованность принятого судом первой инстанции решения проверены апелляционной инстанцией в порядке ст. ст. 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

При рассмотрении дел об оспаривании решений таможенных органов по классификации товаров суд обязан оценить правильность или неправильность такой квалификации. В случае если будет установлено, что классификация товаров произведена неправильно, арбитражный суд признает решение таможенного органа недействительным.

Из материалов дела следует, что декларантом ООО "Гидротермал Р" по декларациям на товары N 10131010/221222/3551887 (товар N 2), 10131010/221222/3551890 (товар N 1), 10131010/210823/3288676 (товар N 4) задекларированы товары, согласно 31 графы представляющие собой "цифровые фотокамеры, DK04 PRINTING CAMERA / цифровая фотокамера размер корпуса 90X80X42 ММ размер экрана 2, 4" разрешение видео FULLHD (1920*1080) формат записи видео AVI разрешение фото 12 мегапикселей формат фотографий JPEG емкость аккумулятора 1800 mah работа от аккумулятора 240 минут питание MICROUSB 5VIА память TF карты 16 GB максимальный объем памяти 32 GB селфи камера есть; производитель "SHENZHEN EBAI TELEGRAPHIC CO., LTD" товарный знак LUMICUBE, марка LUMICUBE модель DK04 артикул DK04..." в подсубпозиции 8525 81 300 0 ТН ВЭД ЕАЭС (ставка ввозной таможенной пошлины - 0 %, НДС - 20 %).

Не согласившись классификационным кодом общества, уполномоченный Центральной электронной таможни приняты решения о классификации от 17.06.2024 N РКТ-10131000-24/000311, РКТ-10131000-24/000312, РКТ-10131000-24/000314 рассматриваемых товаров в подсубпозицию 9006 40 000 0 ТН ВЭД ЕАЭС (ставка ввозной таможенной пошлины - 10 %, НДС - 20 %).

Не согласившись с решениями, заявитель обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

При разрешении данного спора, суд первой инстанции, оценив представленные сторонами доказательства, в их совокупности и взаимосвязи, исходя из фактических обстоятельств дела, руководствуясь ст. ст. 198, 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, положениями ст. ст. 20, 105, 358 Таможенного кодекса ЕАЭС, Положением о порядке применения единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Таможенного союза при классификации товаров, утвержденным решением Комиссии Таможенного союза от 28.01.2011 N 522, Основными правилами интерпретации товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, утвержденными решением Совета Евразийской экономической комиссии от 16.07.2012 N 54, пришел к выводу о незаконности оспариваемых решений таможенного органа.

Рассмотрев повторно материалы дела, проверив доводы жалобы, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены судебного акта, исходя из следующего.

Решением Совета Евразийской экономической комиссии от 14.09.2021 N 80 утверждены ТН ВЭД ЕАЭС и Единый таможенный тариф ЕАЭС, которым установлены основные правила интерпретации ТН ВЭД ЕАЭС (ОПИ ТН ВЭД ЕАЭС).

При классификации товара по ТН ВЭД ЕАЭС последовательно должны применяться ОПИ, примечания к разделам, группам и субпозициям, дополнительные примечания и тексты товарный позиций номенклатуры, что между тем не исключает возможности при возникновении спорных ситуаций использовать пояснения к ТН ВЭД ЕАЭС, содержащие толкование позиций, терминов и другой информации, необходимой для однозначного отнесения конкретного товара к определенной позиции номенклатуры.

В качестве критериев для классификации выступают материалы, из которых изготовлены товары, функции, выполняемые ими, целевое назначение, что определяется исходя из текстов товарных позиций ТН ВЭД ЕАЭС, примечаний к разделам и группам.

Выбор конкретного кода ТН ВЭД ЕАЭС всегда основан на оценке признаков декларируемого товара, подлежащих описанию, а процесс описания связан с полнотой и достоверностью сведений о товаре (определенного набора сведений, соответствующих либо не соответствующих действительности). Правовое значение при классификации товаров имеет их разграничение (критерии разграничения) по товарным позициям ТН ВЭД ЕАЭС в соответствии ОПИ ТН ВЭД ЕАЭС.

Согласно п. 21 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 26.11.2019 N 49 "О некоторых вопросах, возникающих в судебной практике в связи с вступлением в силу Таможенного кодекса Евразийского экономического союза", суд проверяет обоснованность классификационного решения, вынесенного таможенным органом, исходя из оценки представленных таможенным органом и декларантом доказательств, подтверждающих сведения о признаках (свойствах, характеристиках) декларируемого товара, имеющих значение для его правильной классификации согласно ТН ВЭД, руководствуясь Основными правилами интерпретации ТН ВЭД, а также принятыми в соответствии с ними на основании п. 6 ст. 21, п. п. 1 и 2 ст. 22 Таможенного кодекса ЕАЭС решениями Федеральной таможенной службы и Комиссии по классификации отдельных видов товаров, если такие решения относятся к спорному товару. Для целей интерпретации положений ТН ВЭД судами учитываются и Пояснения к ТН ВЭД, рекомендованные Комиссией в качестве вспомогательных рабочих материалов.

Основанием для вывода о неправомерности оспариваемого в суде решения о классификации товара по ТН ВЭД является неправильная классификация товара таможенным органом.

Согласно тексту товарной позиции 9006 ТН ВЭД ЕАЭС, примененной таможенным органом в нее включаются "фотокамеры (кроме кинокамер); фотовспышки и лампы-вспышки, кроме газоразрядных ламп товарной позиции 8539 ТН ВЭД ЕАЭС".

В Пояснениях к товарной позиции 9006 ТН ВЭД ЕАЭС (раздел (I) "фотокамеры (кроме кинокамер)" указано, что к данной категории фотокамер относятся все виды фотокамер, как профессиональные, так и любительские, представленные или не представленные с оптическими элементами (объективами, видоискателями и т.п.). В фотокамерах экспозиция нанесенного на пленку, пластину или бумагу химического вещества (например, галогенида серебра) изображением или светом из оптической системы камеры вызывает химическое изменение пленки, пластины или бумаги. Для получения изображения требуется дальнейшая обработка.

В Пояснениях указано, что в данную товарную позицию не включаются цифровые камеры (товарная позиция 8525).

В свою очередь, в товарной позиции 8525 ТН ВЭД ЕАЭС согласно ее тексту подлежат классификации "аппаратура, передающая для радиовещания или телевидения, включающая или не включающая в свой состав приемную, звукозаписывающую или звуковоспроизводящую аппаратуру; телевизионные камеры, цифровые камеры и записывающие видеокамеры".

В соответствии с разделом (Б) "телевизионные камеры, цифровые камеры и записывающие видеокамеры" Пояснений к товарной позиции 8525 ТН ВЭД ЕАЭС к этой категории аппаратуры относятся телевизионные камеры, которые фиксируют изображения и преобразуют их в электронный сигнал, который: передается в виде видеоизображения в определенное место за пределами камеры для просмотра или удаленной записи (например, в телевизионные камеры); записывается на камеру в виде покадрового изображения или кинофильмов (то есть цифровые камеры и записывающие видеокамеры). При этом в Пояснениях указано, что многие камеры данной товарной позиции могут физически напоминать фотокамеры товарной позиции 9006. Камеры товарной позиции 8525 и камеры группы 90 обычно включают оптические объективы для фокусирования изображения на светочувствительном носителе и средства настойки для изменения количества света, проникающего в камеру. Однако фотокамеры группы 90 экспонируют изображение на фоточувствительной пленке группы 37, в то время как камеры данной товарной позиции записывают изображения в виде аналоговых или цифровых данных.

Камеры данной товарной позиции фиксируют изображение посредством его фокусирования на светочувствительном устройстве, таком как комплиментарный металл-оксид-полупроводник (КМОП) или прибор с зарядовой связью (ПЗС). Светочувствительное устройство посылает электрическое представление изображений, подлежащее дальнейшей обработке, в устройство аналоговой или цифровой записи изображений.

В цифровых видеокамерах и записывающих видеокамерах изображения записываются на внутреннее запоминающее устройство или на носитель (например, магнитную ленту, оптический носитель, полупроводниковый носитель или другой носитель товарной позиции 8523). Они могут содержать аналого-цифровой преобразователь (АЦП) и терминал вывода, который обеспечивает средства передачи изображений в блоки вычислительных машин, принтеры, в телевизионные или иные устройства отображения.

Камеры данной категории оборудованы оптическим видоискателем или жидкокристаллическим дисплеем (ЖКД) или и тем, и другим.

В Пояснениях к соответствующим подсубпозициям (цифровые камеры) товарной позиции 8525 ТН ВЭД ЕАЭС также указано, что цифровые камеры данной товарной позиции всегда имеют функцию покадровой записи изображения на внутреннее запоминающее устройство или на сменный носитель.

Большинство камер данной классификационной группировки имеет вид традиционной фотокамеры и не имеет складного видоискателя. Эти камеры могут также иметь возможность видеофиксации для записи последовательностей видеоизображения.

В соответствии с п. 142.3 разъяснений Федеральной таможенной службы (утв. приказом ФТС России от 17.11.2021 N 995) в соответствующих подсубпозициях товарной позиции 8525 ТН ВЭД ЕАЭС (включая подсубпозицию 8525 81 300 0) классифицируются цифровые камеры, осуществляющие запись отдельных неподвижных кадров видеоизображения (аналогично фотоаппарату, но с использованием не фотопленки, а электронного носителя информации). Некоторые цифровые камеры способны записывать короткие фрагменты подвижного изображения, но это не является их основной функцией.

Таким образом, из этого следует, что цифровые камеры товарной позиции 8525 ТН ВЭД ЕАЭС отличаются от фотокамер товарной позиции 9006 ТН ВЭД ЕАЭС способом фиксации изображения в момент съемки, а именно: цифровые камеры записывают изображения в виде аналоговых или цифровых данных на внутреннее запоминающее устройство или на носитель (например, карту памяти), а в фотокамере изображение фиксируется на фотопленке, пластине или бумаге посредством химической реакции.

При таможенном декларировании спорных товаров декларантом в графе 31 рассматриваемых декларациях указана информация о товарах: "цифровая фотокамера, разрешение видео FULL HD (1920*1080), формат записи видео AVI, разрешение фото 12 мегапикселей, формат фотографий JPEG, память TF карты 16 GB, максимальный объем памяти 32 GB".

Из акта от 07.06.2024 следует, что таможенным органом проведена проверка содержащихся в декларациях сведений о товаре, и установлено, что заявленные характеристики соответствуют сведениям, указанным в технической документации на товар. При этом данные сведения означают, что запись изображений осуществляется камерой в цифровом формате. В данном случае при фотографировании лучи света попадают не на эмульсионный слой фотопленки, как в фотоаппарате товарной позиции 9006 ТН ВЭД ЕАЭС, а на светочувствительное устройство, после чего изображение преобразуется и в цифровом виде сохраняется на карте памяти. Согласно Руководству пользователя готовое изображение можно посмотреть на ЖК-экране, а также вывести на монитор компьютера или распечатать на встроенном в устройство принтере.

Кроме того, в Руководстве пользователя указано на возможность осуществлять видеозапись, что характерно только для устройств товарной позиции 8525 ТН ВЭД ЕАЭС.

Ссылка таможенного органа на акте от 07.06.2024 на наличие у рассматриваемого устройства функции печати фотографий, правомерность классификации товара в товарной позиции 9006 ТН ВЭД ЕАЭС не подтверждает.

Действительно, в рамках товарной позиции 9006 ТН ВЭД ЕАЭС выделена субпозиция 9006 40 000 0, в которой подлежат классификации фотокамеры с моментальным получением готового снимка.

Вместе с тем, в силу п.2.1 Положения о порядке применения ТН ВЭД ЕАЭС общие признаки товаров, входящих в классификационные группировки, определяются на основании признаков, указанных в их наименованиях, с учетом признаков, указанных в непосредственно вышестоящих классификационных группировках и примечаниях, содержащихся в ТН ВЭД ЕАЭС.

Таким образом, фотокамеры с моментальным получением готового снимка, поименованные в субпозиции 9006 40 000 0 ТН ВЭД ЕАЭС, должны также соответствовать признакам вышестоящей классификационной группировки - то есть тексту товарной позиции 9006 ТН ВЭД ЕАЭС.

Однако, рассматриваемые товары признаками фотокамер товарной позиции 9006 ТН ВЭД ЕАЭС не обладают, поскольку в момент фотосъемки изображение фиксируется в цифровом формате, что указывает на их принадлежность к товарам товарной позиции 8525 ТН ВЭД ЕАЭС.

Вместе с тем, в субпозиции 9006 40 000 0 ТН ВЭД ЕАЭС классифицируются фотоаппараты типа "полароид", в которых используется классический способ получения фотографий: в момент экспонирования (воздействия светом) изображение проецируется непосредственно на светочувствительную бумагу (картридж) и под воздействием химических реактивов картинка "проявляется".

В рассматриваемом изделии снимки изначально сохраняются в цифровом виде в памяти устройства (на карте памяти) и только затем при необходимости (по желанию пользователя) распечатываются на встроенном в фотокамеру принтере (печать производится точечным нагревом пикселей на бумаге).

Указанное означает, что термобумага, используемая для печати снимков в рассматриваемых устройствах, в процессе фотосъемки никак не участвует, в то время как отличительным признаком "классических" фотокамер товарной позиции 9006 ТН ВЭД ЕАЭС является то, что функция фотосъемки обеспечивается именно за счет воздействия светом непосредственно на бумагу/пленку/пластину/картридж.

Таким образом, наличие в спорных товарах функции печати фотографий за счет встроенного принтера не исключает того факта, что по способу фиксации изображения в момент съемки они являются цифровым устройством - цифровой камерой, а, следовательно, в соответствии с ОПИ 1 ТН ВЭД ЕАЭС подлежат классификации в товарной позиции 8525 ТН ВЭД ЕАЭС, в которой прямо поименованы.

Таким образом, цифровая камера, в момент съемки фиксирующая изображения в цифровом формате, не может одновременно являться фотокамерой товарной позиции 9006 ТН ВЭД ЕАЭС, работающей по принципу "пленочной" фотографии.

В Пояснениях к товарной позиции 9006 ТН ВЭД ЕАЭС указано, что в данную товарную позицию не включаются цифровые камеры (товарная позиция 8525).

Таким образом, сам по себе тот факт, что рассматриваемые товары являются цифровым устройством (т.е. в момент съемки фиксация изображения осуществляется в цифровом формате), что не оспаривается Таможней, исключает возможность их классификации в товарной позиции 9006 ТН ВЭД ЕАЭС, как фотокамер.

При этом возможность распечатать такое изображение посредством встроенного в устройство или внешнего принтера не влияет на классификацию данного товара в рамках рассматриваемых товарных позиций.

Термобумага, используемая в цифровых фотокамерах LUMICUBE, не относится к товарам группы 37 ТН ВЭД ЕАЭС, используемым в фотокамерах группы 90 ТН ВЭД ЕАЭС для экспонирования изображений. Отсутствие термобумаги не препятствует использованию цифровой камеры по назначению, т.е. для фотосъемки, что свидетельствует о том, что в этом процессе бумага не участвует. Обратного таможенным органом не установлено и не доказано.

Термобумага для печати фотографий для фотоаппаратов LUMICUBE ввезена обществом одновременно со спорными товарами и задекларирована в ДТ 10131010/210823/3288676 (товар N 1) с указанием кода ТН ВЭД ЕАЭС 4811 90 000 0 ("Бумага, картон, целлюлозная вата и полотно из целлюлозных волокон, с покрытием, пропитанные, ламинированные, с окрашенной или декорированной поверхностью или напечатанные, в рулонах...").

Данный товар выпущен таможенным органом без корректировок.

Таким образом, специальная термобумага, используемая в цифровых фотокамерах LUMICUBE, не относится к товарам группы 37 ТН ВЭД ЕАЭС, используемым в фотокамерах группы 90 ТН ВЭД ЕАЭС.

В спорных устройствах функция фотосъемки и функция печати отделены друг от друга - печатающее устройство, использующее термобумагу, в процессе фотосъемки никак не участвует, соответственно не может являться фотокамерой товарной позиции 9006 ТН ВЭД ЕАЭС.

Согласно Руководству пользователя полученные в процессе фотосъемки снимки изначально сохраняются в цифровом виде в памяти устройства (на карте памяти) и только затем при необходимости (по желанию пользователя) распечатываются на встроенном в устройство принтере, либо изображение может быть отправлено па печать на внешнее печатающее устройство.

Согласно информации, размещенной на сайте https://lumiciibe.ru/, все сделанные фотоснимки и видео сохраняются на карту памяти фотоаппарата. Если термобумага для печати снимков закончилась, то фотоаппаратом можно продолжать пользоваться, все фотографии и видео будут храниться в памяти.

Указанное означает, что процесс фотосъемки (записи изображения) с печатающим устройством не связан. Устройство, за счет которого реализуется функция печати, не является фотокамерой товарной позиции 9006 ТН ВЭД ЕАЭС, поскольку не участвует в процессе фотосъемки, а распечатывает уже готовое изображение, сохраненное в цифровом формате (в независимости от того, было ли оно получено в процессе фотосъемки или сохранено на карте памяти).

Таможенным органом не обосновано, каким образом наличие дополнительной функции печати полученных изображений препятствует классификации цифровой камеры в товарной позиции 8525 ТН ВЭД ЕАЭС, в тексте которой прямо поименованы такие устройства (цифровые камеры).

Довод о том, что маркировка товара на упаковке изделия "цифровой фотоаппарат моментальной печати" не соответствует описанию избранной декларантом товарной позиции ТН ВЭД ЕАЭС, отклоняется.

Указанное наименование является коммерческим и приведено в маркетинговых целях. Кроме того, данное наименование является переводом на русский язык присвоенного производителем наименования на английском языке, которое также приведено в Руководстве пользователя.

Использованное производителем наименование товара "digital camera" свидетельствует о том, что устройство является цифровой камерой товарной позиции 8525 ТН ВЭД ЕАЭС.

Поскольку установлена неправомерность классификации спорного товара в товарной подсубпозиции 9006 ТН ВЭД, доводы таможенного органа о неверной классификации спорного товара и со стороны общества не имеют правового значения для рассмотрения настоящего спора.

Необоснованное изменение таможенным органом описания товара по спорным декларациям товара влечет за собой невозможность применения кода товара 8525 81 300 0 ТН ВЭД ЕАЭС, и как следствие - невозможность применения заявителем таможенной пошлины по ставке 0 %.

Возложение в порядке п. 3 ч. 4 ст. 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанности на таможенный орган является устранением нарушений прав и законных интересов ООО "Гидротермал Р".

Доводы апелляционной жалобы проверены судом апелляционной инстанции и отклонены, оснований для отмены судебного акта не установлено. Нарушений судом первой инстанции норм процессуального законодательства не допущено.

Руководствуясь ст. ст. 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 18.11.2024 по делу N А40-184719/24 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Арбитражный суд Московского округа.