Письмо Минфина России от 22.02.2024 № 03-07-08/15639

Вопрос: Продавец рассматривает возможность заключения с покупателем - иностранным лицом договора купли-продажи будущей вещи, относимой к недвижимым вещам в соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 130 Гражданского кодекса РФ (далее - договор).

Договором планируется предусмотреть условие о перечислении авансовых платежей за будущую вещь, строительство которой планируется на территории Российской Федерации, с последующей реализацией на экспорт.

Согласно п. 1 ст. 154 НК РФ в налоговую базу по НДС не включаются оплата, частичная оплата, полученные налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров, которые облагаются по налоговой ставке 0%.

В соответствии с п. 1 ст. 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0% при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта.

Возникает ли у организации обязанность по исчислению и уплате НДС с сумм авансовых платежей, получаемых в рамках договора купли-продажи будущей вещи, предусматривающего помещение ее под процедуру таможенного экспорта после завершения строительства?

Возникает ли у организации обязанность по исчислению и уплате НДС с авансовых платежей по такому договору в случае реализации объекта недвижимости за пределами территории Российской Федерации?

Ответ:

В связи с письмом о применении налога на добавленную стоимость при получении предварительной оплаты в счет предстоящей реализации на экспорт товаров, в том числе признаваемых недвижимым имуществом в соответствии с абзацем вторым пункта 1 статьи 130 Гражданского кодекса Российской Федерации, облагаемых налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 0 процентов, Департамент налоговой политики сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, налогообложение налогом на добавленную стоимость производится по ставке в размере 0 процентов при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса.

Согласно пункту 9 статьи 167 Кодекса при реализации товаров, вывезенных с территории Российской Федерации в таможенной процедуре экспорта, моментом определения налоговой базы является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость.

Таким образом, при реализации российской организацией иностранному покупателю товаров, произведенных на территории Российской Федерации и вывозимых с территории Российской Федерации в таможенной процедуре экспорта, определение налоговой базы по налогу на добавленную стоимость осуществляется в вышеуказанном порядке и не зависит в том числе от момента перехода права собственности на товары.

На основании положений пункта 1 статьи 154 Кодекса в налоговую базу не включается оплата (частичная оплата), полученная налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), которые в соответствии с пунктом 1 статьи 164 Кодекса облагаются налогом по нулевой ставке.

Учитывая изложенное, исчислять налог на добавленную стоимость по предварительной оплате, полученной от иностранного покупателя в счет поставки товаров, в том числе признаваемых недвижимым имуществом в соответствии с абзацем вторым пункта 1 статьи 130 Гражданского кодекса Российской Федерации, не требуется.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.