Разъяснение Минфина России от 18.02.2016

Вопросы налогообложения таможенными пошлинами, налогами товаров, изготовленных на территории Калининградской области с использованием иностранных товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны (далее - СТЗ), при их ввозе на остальную часть таможенной территории Союза регулируются Соглашением по вопросам свободных (специальных, особых) экономических зон на таможенной территории Таможенного союза и таможенной процедуры свободной таможенной зоны от 18.06.2010 (далее - Соглашение).

Пунктом 9 статьи 17 Соглашения особенности налогообложения указанных товаров таможенными пошлинами, налогами поставлены в зависимость от наличия идентификации иностранных товаров, помещенных под таможенную процедуру СТЗ (далее - иностранные материалы), в товарах, изготовленных (полученных) с использованием иностранных материалов (далее - готовая продукция).

Когда идентификация иностранных материалов при помещении готовой продукции под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления отсутствует, и в связи с этим налогообложение таможенными пошлинами, налогами производится исходя из, в том числе таможенной стоимости, определенной в отношении готовой продукции на день регистрации таможенной декларации, поданной для ее помещения под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления (абзац 3 пункта 9 статьи 17 Соглашения), при определении таможенной стоимости готовой продукции, вывозимой с территории Калининградской области на остальную часть таможенной территории Союза (далее - таможенная стоимость готовой продукции), необходимо учитывать следующее.

В соответствии с пунктом 2 статьи 5 Соглашения об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Союза от 25.01.2008, таможенная стоимость оцениваемых (ввозимых) товаров не должна включать, в том числе пошлины, налоги и сборы, уплачиваемые на таможенной территории Союза в связи с ввозом или продажей оцениваемых (ввозимых) товаров при условии, что они выделены из цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате, заявлены декларантом (таможенным представителем), и подтверждены им документально.

Таким образом, при соблюдении отмеченных условий в таможенную стоимость готовой продукции при ее определении по методу 1 не включаются:

- таможенные сборы за таможенные операции, ввозная таможенная пошлина, НДС и акцизы (далее - таможенные платежи), уплачиваемые при помещении под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления готовой продукции, вывозимой с территории Калининградской области на остальную часть таможенной территории Союза;

- НДС и акцизы, предъявленные покупателю в связи с реализацией готовой продукции (далее - налоги, предъявленные покупателю в связи с реализацией), вывозимой с территории Калининградской области на остальную часть таможенной территории Союза, продавцом, выступающим в таможенных отношениях в качестве декларанта.

Документами, подтверждающими, что таможенные платежи и налоги, предъявленные покупателю в связи с реализацией, выделены из цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате, являются:

- договор купли-продажи готовой продукции, в котором содержатся сведения об итоговой сумме, подлежащей уплате продавцу, которая определена с учетом таможенных платежей и налогов, предъявленных покупателю в связи с реализацией;

- выставленный продавцом счет на оплату, в котором из итоговой суммы, подлежащей уплате продавцу, выделены суммы таможенных платежей и налогов, предъявленных покупателю в связи с реализацией;

- счет-фактура, выставленный при реализации готовой продукции в соответствии со статьей 169 Налогового кодекса Российской Федерации, в котором должны быть указаны сведения, предусмотренные пунктом 5 данной статьи, в том числе суммы налогов, предъявленных покупателю в связи с реализацией готовой продукции и выделенных в счете-фактуре отдельными строками.

При этом в соответствии с процедурами, установленными Таможенным кодексом Таможенного союза при проведении, как дополнительной проверки (статья 69), так и таможенных проверок при проведении таможенного контроля после выпуска товаров (глава 19), таможенным органом могут быть запрошены и иные документы, подтверждающие правомерность невключения в таможенную стоимость товаров таможенных платежей и налогов, предъявленных покупателю в связи с реализацией.

При необходимости просим довести указанное письмо до заинтересованных лиц.