Письмо ФТС России от 29.08.2017 № 01-11/48018

ФТС России подготовлены разъяснения по вопросу налогообложения инкубационных яиц, рассмотренные и одобренные Минфином России.

Нормативным правовым актом, устанавливающим систему налогов и сборов, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации, является Налоговый кодекс Российской Федерации (далее - НК РФ).

Пунктом 2 статьи 164 НК РФ определены категории товаров, налогообложение которых производится по налоговой ставке 10 процентов, в которые включен такой продовольственный товар, как яйцо.

Коды видов продукции, перечисленных в пункте 2 статьи 164 НК РФ, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, а также единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (далее - ТН ВЭД ЕАЭС) определяются Правительством Российской Федерации.

В целях реализации пункта 2 статьи 164 НК РФ постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 N 908 утверждены следующие перечни:

перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, облагаемых НДС по налоговой ставке 10 процентов при реализации;

перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС, облагаемых НДС по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на территорию Российской Федерации (далее - Перечень).

Согласно примечанию к Перечню при определении ставки НДС в отношении товара, ввозимого в Российскую Федерацию, необходимо руководствоваться как кодом ТН ВЭД ЕАЭС, так и наименованием товара.

Таким образом, решение о применении ставки НДС в размере 10 процентов на основании пункта 2 статьи 164 НК РФ может быть принято при условии, что код в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС и наименование товара, ввозимого на территорию Российской Федерации, включены в Перечень. Иные условия и ограничения по применению ставки НДС в размере 10 процентов, в том числе в части целевого использования товаров, не содержатся.

По товарной позиции 0407 по товару "яйца птиц" какие-либо исключения из наименования в Перечне отсутствуют.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 28.03.2017 N 341 в перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, облагаемых НДС по налоговой ставке 10 процентов при реализации, включена позиция "Яйца инкубационные (кроме полученных от племенной птицы)".

В целях урегулирования правовой неопределенности в части налогообложения ввозимых в Российскую Федерацию инкубационных яиц ФТС России письмом от 28.06.2017 N 01-54/34819 направила в Минфин России предложения об уточнении наименования, соответствующего товарной позиции 0407 Перечня. Позицию "Яйца птиц в скорлупе, свежие, консервированные или вареные 0407" предложено изложить в следующей редакции: "Яйца птиц в скорлупе, свежие, консервированные или вареные, инкубационные, кроме племенных яиц 0407".

Учитывая, что согласно пункту 5 статьи 164 НК РФ в отношении ввозимых в Российскую Федерацию товаров и товаров, реализуемых на территории Российской Федерации, применяются единые ставки НДС, основания для отказа в применении ставки НДС в размере 10 процентов в отношении товара "яйца инкубационные (кроме полученных от племенной птицы)", классифицируемого в товарной позиции 0407 ТН ВЭД ЕАЭС, отсутствуют.