Письмо Минфина России от 10.04.2018 № 03-01-11/23506

Вопрос:

Об уплате акцизов на автомобильный бензин, налога на имущество организаций, земельного, водного налогов, сборов за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов и НДПИ.

Ответ:

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение и сообщает.

1. В отношении акцизов

Порядок исчисления и уплаты акцизов установлен главой 22 "Акцизы" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

В соответствии со статьей 179 Кодекса налогоплательщиками акциза признаются организации, индивидуальные предприниматели и лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Евразийского экономического союза, определяемые в соответствии с правом Евразийского экономического союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле. При этом организации и вышеуказанные лица признаются налогоплательщиками, если они совершают операции, подлежащие налогообложению акцизом в соответствии со статьей 182 Кодекса.

В соответствии с пунктом 4 статьи 204 Кодекса акциз по подакцизным товарам уплачивается по месту производства таких товаров.

Что касается бензина автомобильного, то в соответствии со статьей 181 Кодекса автомобильный бензин признается подакцизным товаром.

2. По вопросу уплаты организациями налогов в субъект Российской Федерации, на территории которого осуществляется деятельность организации

Уплата таких имущественных налогов, как налог на имущество организаций, земельный налог, регулируется соответственно главами 30 "Налог на имущество организаций" и 31 "Земельный налог" Кодекса.

На основании статей 384, 385 и 385.2 Кодекса уплата налога на имущество организаций осуществляется по месту нахождения организации, по месту нахождения обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, а также по месту иных объектов недвижимого имущества, находящихся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения.

Что касается уплаты земельного налога, то на основании статьи 397 Кодекса земельный налог и авансовые платежи по налогу уплачиваются налогоплательщиками-организациями в бюджет по месту нахождения земельных участков, признаваемых объектом налогообложения.

Кодексом предусмотрены налоги и сборы, взимаемые за использование и добычу природных ресурсов: сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов (глава 25.1 Кодекса), водный налог (глава 25.2 Кодекса), налог на добычу полезных ископаемых (глава 26 Кодекса).

Согласно п. 3 ст. 333.5 Кодекса уплата сбора за пользование объектами животного мира производится плательщиками по месту нахождения органа, выдавшего разрешение на добычу объектов животного мира.

Уплата сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов производится:

- плательщиками - физическими лицами, за исключением индивидуальных предпринимателей, - по месту нахождения органа, выдавшего разрешение на добычу (вылов) водных биологических ресурсов;

- плательщиками - организациями и индивидуальными предпринимателями - по месту своего учета.

На основании п. 1 ст. 333.14 Кодекса водный налог уплачивается по местонахождению объекта налогообложения, то есть по месту пользования водными объектами.

В соответствии с п. 2 ст. 343 Кодекса налог на добычу полезных ископаемых подлежит уплате в бюджет по месту нахождения каждого участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации. При этом в целях главы 26 Кодекса участком недр признается территория соответствующего субъекта Российской Федерации.

Зачисление уплаченных вышеперечисленных федеральных налогов и сборов осуществляется в порядке, установленном бюджетным законодательством Российской Федерации.

При этом ряд федеральных налогов также распределяется в пользу региональных бюджетов по различным нормативам.

Так, налог на доходы физических лиц распределяется в региональные бюджеты по нормативу 85% по месту регистрации юридического лица.

Налоговая ставка по налогу на прибыль организаций установлена в размере 20%, при этом сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 процентов (3 процентов в 2017 - 2020 годах), зачисляется в федеральный бюджет, сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18 процентов (17 процентов в 2017 - 2020 годах), зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.