Письмо Минфина России от 26.12.2018 № 03-07-14/94823

Вопрос:

О возмещении НДС при экспорте товаров из РФ в Республику Армения.

Ответ:

В связи с письмом о возмещении налога на добавленную стоимость (далее - НДС) российским налогоплательщикам при экспорте товаров из Российской Федерации в Республику Армения Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.

Взимание НДС во взаимной торговле товарами между хозяйствующими субъектами государств - членов Евразийского экономического союза (далее - ЕАЭС), в том числе Российской Федерацией и Республикой Армения, осуществляется в соответствии с Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее - Протокол), являющимся приложением N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года.

В соответствии с пунктом 3 раздела II "Порядок применения косвенных налогов при экспорте товаров" Протокола при экспорте товаров с территории одного государства - члена ЕАЭС на территорию другого государства - члена ЕАЭС налогоплательщик имеет право на налоговые вычеты (зачеты) в порядке, аналогичном предусмотренному законодательством государства - члена ЕАЭС, применяемому в отношении товаров, экспортированных с территории этого государства - члена ЕАЭС за пределы ЕАЭС.

Согласно пункту 2 статьи 171 и пункту 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в случае приобретения этих товаров (работ, услуг) для осуществления операций, облагаемых НДС, в том числе операций по реализации товаров в Республику Армения, после принятия на учет таких товаров (работ, услуг) на основании счетов-фактур, выставленных продавцами.

В соответствии с пунктом 3 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) вычеты сумм НДС в отношении операций по реализации товаров на экспорт производятся в порядке, установленном статьей 172 Кодекса, на момент определения налоговой базы по НДС, установленный статьей 167 Кодекса как последний день квартала, в котором собран пакет документов, предусмотренных пунктом 1 статьи 165 Кодекса. При этом положения данного пункта 3 статьи 172 Кодекса не распространяются на операции по реализации на экспорт несырьевых товаров.

Согласно абзацу третьему пункта 10 статьи 165 Кодекса к сырьевым товарам в целях применения вычетов по НДС на момент определения налоговой базы относятся минеральные продукты, продукция химической промышленности и связанных с ней других отраслей промышленности, древесина и изделия из нее, древесный уголь, жемчуг, драгоценные и полудрагоценные камни, драгоценные металлы, недрагоценные металлы и изделия из них. При этом коды видов данных товаров в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (далее - ТН ВЭД ЕАЭС) определяются Правительством Российской Федерации.

В тексте документа, видимо, допущена опечатка. Имеется в виду абзац четвертый пункта 10 статьи 165 НК РФ, а не абзац третий.

1 июля 2018 года вступило в силу постановление Правительства Российской Федерации от 18 апреля 2018 г. N 466, которым утвержден перечень кодов видов сырьевых товаров в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС (далее - Перечень). При этом согласно Перечню к сырьевым товарам в целях применения НДС относятся металлы, древесина и органические химические соединения.

Учитывая изложенное, суммы НДС, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг), используемых для осуществления операций по реализации на экспорт большей части товаров, в том числе в Республику Армения, принимаются к вычету после принятия на учет этих товаров (работ, услуг) независимо от момента определения налоговой базы по экспортируемым товарам.

На основании статей 176 и 176.1 Кодекса для всех налогоплательщиков НДС, в том числе экспортеров, установлены равные условия возмещения НДС, согласно которым в случае превышения налоговых вычетов над суммой налога, исчисленной в целом по деятельности налогоплательщика за налоговый период, полученная разница подлежит возмещению путем возврата (зачета) на основании решения налогового органа. При этом возмещение налога может осуществляться по выбору налогоплательщика в порядке, установленном статьей 176 Кодекса, или в ускоренном заявительном порядке, предусмотренном статьей 176.1 Кодекса.

При применении порядка, установленного статьей 176 Кодекса, возмещение осуществляется после завершения камеральной налоговой проверки. При этом Федеральным законом от 3 августа 2018 г. N 302-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон) с 1 октября 2018 года сокращен срок проведения камеральной налоговой проверки на основе налоговой декларации по НДС с трех до двух месяцев.

В тексте документа, видимо, допущена опечатка. Срок проведения камеральной налоговой проверки сокращен с 03.09.2018 г., а не с 01.10.2018 г.

Заявительный порядок возмещения НДС имеют право применять в том числе налогоплательщики, представляющие в налоговые органы банковскую гарантию или поручительство, отвечающие требованиям Кодекса. При применении заявительного порядка возмещение осуществляется в течение 11 дней со дня подачи налогоплательщиком заявления о применении заявительного порядка возмещения НДС. При этом Федеральным законом с 1 октября 2018 года в целях сокращения срока возмещения НДС налогоплательщикам, в том числе экспортерам, снижен с 7 до 2 млрд рублей размер совокупной суммы налогов, уплаченных налогоплательщиком за три предшествующих года, при достижении которого налогоплательщику предоставляется право на применение заявительного порядка возмещения НДС без представления в налоговые органы банковской гарантии или договора поручительства.

Кроме того, Федеральным законом из перечня документов, представляемых в обязательном порядке в налоговые органы для обоснованности применения нулевой ставки НДС при экспорте товаров в государства - члены ЕАЭС, исключены транспортные, товаросопроводительные и (или) иные документы, подтверждающие факт перемещения товаров из одного государства - члена ЕАЭС на территорию другого государства - члена ЕАЭС.

Таким образом, вопрос создания упрощенного механизма возврата НДС российским экспортерам, в том числе реализующим товары в государства - члены ЕАЭС, урегулирован Федеральным законом.