Письмо ФНС России от 05.08.2019 № СД-4-3/15473@

Вопрос:

1. Организация является участником пилотного проекта по компенсации сумм налога на добавленную стоимость физическим лицам - гражданам иностранных государств при вывозе товаров за пределы таможенной территории ЕЭАС.

Суммы налога, исчисленные налогоплательщиками - организациями розничной торговли по товарам, реализованным физическим лицам - гражданам иностранных государств, в случае вывоза указанных товаров с территории РФ за пределы таможенной территории ЕЭАС (за исключением вывоза товаров через территории государств - членов ЕЭАС) через пункты пропуска через Государственную границу РФ, подлежат вычетам в порядке и на условиях, предусмотренных п. 4.1 ст. 171 и п. 11 ст. 172 НК РФ.

Вычеты производятся на основании документа (чека) для компенсации суммы налога при наличии на нем отметки таможенного органа РФ, подтверждающей вывоз товаров физическим лицом - гражданином иностранного государства за пределы таможенной территории ЕАЭС, и при условии, что указанному физическому лицу была осуществлена компенсация суммы налога.

Должна ли организация розничной торговли представлять в налоговый орган для подтверждения принятых к вычету сумм НДС по вывезенным товарам, заявленных в декларации по НДС, реестр документов (чеков), указанный в п. 3.10 ст. 165 НК РФ, если услуга по выплате компенсации оказывается организациями - операторами Tax Free по соглашению с организацией? Или этот реестр представляется только организациями, осуществляющими выплату компенсации налога иностранным гражданам для подтверждения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов?

2. Организацией розничной торговли были реализованы иностранному гражданину товары, как облагаемые, так и не облагаемые НДС, на общую сумму свыше 10 000 руб.

Нужно ли включать товар, стоимость которого не облагается НДС, в оформляемый организацией розничной торговли документ (чек) для компенсации сумм налога на добавленную стоимость физическим лицам - гражданам иностранных государств при вывозе товаров за пределы таможенной территории ЕЭАС? Оформляется ли указанный документ (чек), если стоимость облагаемого НДС товара будет составлять с учетом НДС менее 10 000 руб., при том что общая стоимость покупки по кассовым чекам, оформленным в течение дня, будет более 10 000 руб.?

Ответ:

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение ООО от 19.03.2019 по вопросам, касающимся применения системы Tax Free при реализации организациями розничной торговли товаров физическим лицам - гражданам иностранных государств, и сообщает следующее.

1. По вопросу первому

В соответствии с подпунктом 2.11 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогообложение налогом на добавленную стоимость (далее - НДС, налог) производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации услуг по компенсации суммы налога физическим лицам - гражданам иностранных государств, имеющим право на такую компенсацию.

При этом налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при оказании данных услуг налогоплательщиками - организациями, осуществляющими розничную торговлю, включенными в перечень организаций розничной торговли в соответствии с пунктом 5 статьи 169.1 Кодекса (далее - организации розничной торговли), либо иными налогоплательщиками, действующими на основании соглашений с организациями розничной торговли.

На основании пункта 3.10 статьи 165 Кодекса для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов налогоплательщиком в налоговый орган представляется реестр документов (чеков) для компенсации суммы налога (далее - реестр), в котором указываются сведения из документов (чеков) для компенсации суммы налога, содержащих отметку таможенных органов Российской Федерации, подтверждающую вывоз товаров за пределы таможенной территории Евразийского экономического союза (за исключением вывоза товаров через территории государств - членов Евразийского экономического союза) через пункты пропуска через Государственную границу Российской Федерации, и сведения о сумме налога, компенсированной физическим лицам на основании статьи 169.1 Кодекса.

С учетом изложенного вышеуказанный реестр представляется в налоговый орган организациями, которые осуществляли выплату денежных средств физическим лицам - гражданам иностранных государств, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов при реализации услуг, указанных в подпункте 2.11 пункта 1 статьи 164 Кодекса. Организация розничной торговли реестр, предусмотренный пунктом 3.10 статьи 165 Кодекса, в налоговый орган не представляет, если не осуществляет указанную выплату денежных средств физическим лицам - гражданам иностранных государств.

2. По вопросу второму

Пунктом 6 статьи 169.1 Кодекса установлено, что документ (чек) для компенсации суммы налога оформляется по требованию физического лица - гражданина иностранного государства в одном экземпляре при реализации ему организацией розничной торговли в течение одного календарного дня товаров на сумму не менее 10 тысяч рублей с учетом налога. Документ (чек) для компенсации суммы налога оформляется на основании одного или нескольких кассовых чеков, отпечатанных в течение одного календарного дня с применением контрольно-кассовой техники, адрес установки (применения) которой соответствует месту размещения организации розничной торговли или ее обособленного подразделения, предусмотренному перечнем, указанным в абзаце третьем пункта 5 статьи 169.1 Кодекса.

Норма пункта 6 статьи 169.1 Кодекса не содержит оговорку о том, в отношении товаров, реализация которых облагается и (или) не облагается НДС, сумма приобретенного товара для целей применения нормы указанного пункта 6 должна составлять не менее 10 тысяч рублей с учетом налога.

В связи с этим организация розничной торговли оформляет по требованию физического лица - гражданина иностранного государства документ (чек) для компенсации суммы налога при реализации ему подлежащих (не подлежащих) налогообложению НДС товаров на сумму не менее 10 тысяч рублей с учетом налога.