Письмо ФНС России от 24.09.2019 № ЕД-4-15/19339

Вопрос:

О заполнении и представлении реестров таможенных деклараций в целях применения ставки НДС 0% и освобождения от уплаты (возмещения) акциза при экспорте товаров.

Ответ:

Федеральная налоговая служба, рассмотрев в рамках своей компетенции письмо от 12.07.2019 по вопросу разъяснения порядка заполнения и представления в налоговые органы реестров, предусмотренных пунктом 15 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и пунктом 10 статьи 198 Кодекса, подтверждающих обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по НДС и освобождения от уплаты (возмещения) акциза по реализации подакцизных товаров на экспорт товаров, сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 1 пункта статьи 164 Кодекса налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса.

Согласно пункту 10 статьи 165 Кодекса документы (в том числе реестры) представляются налогоплательщиками для обоснования применения налоговой ставки 0 процентов одновременно с представлением налоговой декларации.

Пунктом 15 статьи 165 Кодекса установлено, что для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов при реализации товаров, предусмотренных подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 Кодекса, налогоплательщик может представить в налоговый орган, в частности, реестр таможенных деклараций (полных таможенных деклараций), предусмотренных подпунктом 3 пункта 1 статьи 165, с указанием в нем регистрационных номеров соответствующих деклараций вместо копий указанных деклараций на бумажном носителе.

На основании пункта 9 статьи 167 Кодекса при реализации товаров, предусмотренных подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 Кодекса, моментом определения налоговой базы по указанным товарам является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса.

С учетом изложенного и принимая во внимание, что налоговая ставка 0 процентов по операциям по реализации товаров на экспорт применяется при условии фактического вывоза товаров в таможенной процедуре экспорта, то такие операции по реализации товаров подлежат отражению в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) только после фактического вывоза этих товаров и при условии наличия у налогоплательщика документов, предусмотренных пунктом 1 статьи 165 Кодекса.

Аналогичный подход применяется в отношении подтверждения обоснованности освобождения от уплаты (возмещения) акциза в соответствии с пунктами 7 и 7.2 статьи 198 Кодекса.

Таким образом, реестры таможенных деклараций могут быть представлены одновременно с налоговой декларацией по НДС (акцизам) после фактического вывоза товаров в таможенной процедуре экспорта.

Одновременно следует отметить, что при подтверждении налоговой ставки 0 процентов по НДС налогоплательщик вправе формировать реестры таможенных деклараций на основании информации из Единой автоматизированной информационной системы таможенных органов (далее - ЕАИС) ФТС России. По вопросам актуальности и достоверности информации в ЕАИС ФТС России, а также соответствия этих сведений сведениям, передаваемым Федеральной таможенной службой в Федеральную налоговую службу, необходимо обращаться в ФТС России.