Письмо Минфина России от 09.07.2019 № 03-07-07/50499

Вопрос:

В соответствии с абз. 11 пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ реализация на территории РФ маслосемян и продуктов их переработки (шротов, жмыхов) облагается по ставке 10 процентов.

Согласно п. 5 ст. 164 НК РФ при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, применяются налоговые ставки, указанные в п. п. 2 и 3 ст. 164 НК РФ. При этом, поскольку п. 3 ст. 164 НК РФ сформулирован так, что применяется для случаев, не указанных в п. п. 1, 2 и 4 ст. 164 НК РФ, то при определении возможности применения при ввозе ставки НДС 10 процентов нужно учитывать содержание п. 2 ст. 164 НК РФ - то есть наименование продукции в сочетании с кодом вида продукции в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности, определяемыми Правительством РФ.

Соевый шрот относится к позиции ТН ВЭД ЕАЭС 2304 00 000 1 "Соевый шрот". В Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (далее - ТН ВЭД ЕАЭС), облагаемых НДС по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на территорию РФ, утв. Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908, включен код 2304 00 000 "Жмыхи и другие твердые отходы, получаемые при извлечении соевого масла, немолотые или молотые, негранулированные или гранулированные", который включает в себя позицию ТН ВЭД ЕАЭС 2304 00 000 1 "Соевый шрот".

С 1 апреля 2019 г. вступили в силу изменения в Постановление Правительства РФ от 31.12.2004 N 908, внесенные Постановлением Правительства РФ от 06.12.2018 N 1487. Примечания к Перечню кодов видов продовольственных товаров в соответствии с единой ТН ВЭД ЕАЭС, облагаемых НДС по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на территорию РФ, дополнены п. 4, согласно которому коды ТН ВЭД ЕАЭС, приведенные в указанном Перечне, применяются исключительно в отношении товаров, предназначенных для использования в пищевых целях.

Согласно ГОСТ Р 53799-2010 "Шрот соевый кормовой тестированный" соевый шрот предназначается для кормовых целей путем непосредственного введения в рацион животного и для производства комбикормовой продукции, т.е. целью его использования является кормление животных.

При этом в Постановлении Правительства РФ от 31.12.2004 N 908 отсутствует определение понятия "в пищевых целях" для установления ставки 10 процентов при ввозе товаров на территорию РФ и не указано, включается ли в понятие "пищевых целей" кормление животных. Вместе с тем в абз. 11 пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ отсутствует специальное указание о том, что реализация маслосемян и продуктов их переработки (шротов, жмыхов) облагается по ставке 10 процентов исключительно в отношении товаров, предназначенных для использования в пищевых целях. Таким образом, в НК РФ отсутствует ограничение на применение ставки 10 процентов при ввозе товаров, прямо поименованных в пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ, в зависимости от конечных целей использования ввезенных товаров.

Из Постановления Конституционного Суда РФ от 10.07.2017 N 19-П следует, что установление федеральным законодателем в пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ пониженной ставки налога для маслосемян и продуктов их переработки (шротов, жмыхов) не предполагает произвольного решения вопроса о ее применении в каждом конкретном случае в зависимости от критериев, прямо не установленных в пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ.

Согласно п. 20 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость" (далее - Постановление N 33), в силу п. 1 ст. 164 НК РФ при осуществлении полномочий по определению кодов видов товаров Правительство РФ не вправе вводить дополнительные основания ограничений на применение ставки НДС 10 процентов, которые прямо не вытекают из положений п. 2 ст. 164 НК РФ.

В частности, применение налоговой ставки 10 процентов в отношении конкретного вида товара не может быть поставлено в зависимость от того, имела ли место реализация этого товара на территории РФ либо товар был ввезен на территорию РФ - поскольку из п. 2 ст. 164 НК РФ не вытекает возможность различного налогообложения операций с одним и тем же товаром в зависимости от приведенного критерия.

Соевый шрот относится к позиции ОКПД 2 10.41.41 "Жмых и прочие твердые остатки растительных жиров или масел" и включен в Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, облагаемых НДС по налоговой ставке 10 процентов при реализации, утв. Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908. Таким образом, реализация соевого шрота на территории РФ облагается НДС по налоговой ставке 10 процентов.

Из этого следует, что с учетом п. 20 Постановления N 33 не должно быть различного налогообложения операций с одним и тем же соевым шротом в зависимости только от того, имела ли место реализация этого товара на территории РФ либо товар был ввезен на территорию РФ.

Верно ли, что правомерно применять налоговую ставку НДС 10 процентов при ввозе соевого шрота на территорию РФ с учетом:

- включения кода ТН ВЭД ЕАЭС 2304 00 000 1 "Соевый шрот" в Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с единой ТН ВЭД ЕАЭС, облагаемых НДС по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на территорию РФ, утв. Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908 (в действующей редакции);

- обложения НДС реализации соевого шрота на территории РФ по налоговой ставке 10 процентов?

Ответ:

В связи с письмом по вопросам применения налога на добавленную стоимость (далее - НДС) при ввозе на территорию Российской Федерации соевого шрота Департамент налоговой и таможенной политики сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.

Одновременно сообщаем, что на основании подпункта 1 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогообложение НДС отдельных видов продовольственных товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации, производится по ставке НДС в размере 10 процентов.

Перечень товаров, в отношении которых применяется пониженная ставка НДС, установлен вышеуказанным подпунктом 1 пункта 2 статьи 164 Кодекса. При этом конкретные коды видов указанных продовольственных товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (ТН ВЭД ЕАЭС) утверждены постановлением Правительства Российской Федерации от 31 декабря 2004 г. N 908.

Таким образом, ставка НДС в размере 10 процентов применяется в отношении предусмотренных подпунктом 1 пункта 2 статьи 164 Кодекса продовольственных товаров, ввозимых в Российскую Федерацию, наименования и коды которых в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС предусмотрены в перечне, утвержденном вышеуказанным постановлением Правительства Российской Федерации от 31 декабря 2004 г. N 908.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.