Письмо Минфина России от 08.11.2019 № 03-06-06-01/86087

Вопрос:

Об определении расчетной вывозной таможенной пошлины на нефть и газовый конденсат в целях НДД.

Ответ:

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо от 09.09.2019 по вопросу определения расчетной вывозной таможенной пошлины на нефть и газовый конденсат при исчислении налога на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья (далее - НДД) и сообщает следующее.

В тексте документа, видимо, допущена опечатка: имеется в виду глава 25.4 НК РФ, а не глава 25.

В соответствии с пунктом 2 статьи 333.45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) дополнительным доходом от добычи углеводородного сырья на участке недр в целях главы 25 "Налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья" (далее - глава 25) признается расчетная выручка от реализации углеводородного сырья, добытого на участке недр, определяемая в порядке, установленном главой 25, уменьшенная последовательно на величину фактических расходов по добыче углеводородного сырья на участке недр и величину расчетных расходов по добыче углеводородного сырья на участке недр, определяемых в порядке, установленном главой 25.

Согласно пункту 2 статьи 333.49 Кодекса величина расчетных расходов на участке недр в виде расчетной вывозной таможенной пошлины на нефть и газовый конденсат за налоговый (отчетный) период определяется путем суммирования таких расходов за каждый месяц налогового (отчетного) периода.

При этом расчетная вывозная таможенная пошлина на нефть и газовый конденсат за календарный месяц (Пр) рассчитывается по формуле, в которой ставка вывозной таможенной пошлины на нефть, выраженная в долларах США за тонну (ЭПнефть), в отношении нефти, добытой на участке недр, определяется в соответствующем календарном месяце в порядке, установленном Законом Российской Федерации от 21 мая 1993 года N 5003-1 "О таможенном тарифе".

В соответствии с пунктом 2 статьи 3.1 Федерального закона от 21.05.1993 N 5003-1 "О таможенном тарифе" (далее - Закон) уполномоченный Правительством Российской Федерации федеральный орган исполнительной власти рассчитывает ставки вывозных таможенных пошлин на нефть сырую и отдельные категории товаров, выработанных из нефти, по формулам, установленным Правительством Российской Федерации.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 29.03.2013 N 276 "О расчете ставок вывозных таможенных пошлин на нефть сырую и отдельные категории товаров, выработанных из нефти, и признании утратившими силу некоторых решений Правительства Российской Федерации" утверждена, в частности, Методика расчета ставок вывозных таможенных пошлин на нефть сырую, в соответствии с которой Министерство экономического развития Российской Федерации ежемесячно рассчитывает ставки вывозных таможенных пошлин на нефть сырую и отдельные категории товаров, выработанных из нефти, и размещает информацию о них на официальном сайте Министерства экономического развития Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети Интернет.

Вместе с тем на основании подпункта 7 пункта 1 статьи 35 Закона нефть сырая (включая нефтегазоконденсатную смесь, получаемую вследствие технологических особенностей транспортировки нефти сырой и стабильного газового конденсата трубопроводным транспортом) освобождается от вывозной таможенной пошлины на нефть сырую в случае, если в отношении участка недр, в результате деятельности по добыче углеводородного сырья на котором получена (произведена) такая нефть, исчисляется НДД по основаниям, указанным в подпункте 1 или 2 пункта 1 статьи 333.45 Кодекса.

Учитывая изложенное, в случае если добытая на участках недр нефть и газовый конденсат освобождены от уплаты вывозных таможенных пошлин по основаниям, указанным в подпункте 7 пункта 1 статьи 35 Закона, и, соответственно, вывозная таможенная пошлина на нефть сырую на таких участках недр за налоговый (отчетный) период не уплачивается, величина расчетных расходов на участке недр в виде расчетной вывозной таможенной пошлины на нефть и газовый конденсат за налоговый (отчетный) период равна нулю.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.