Письмо Минфина России от 09.03.2021 № 03-07-08/18808

Вопрос:

Об НДС при ввозе в РФ воздушных судов, зарегистрированных в государственном реестре гражданских воздушных судов иностранного государства.

Ответ:

В связи с письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость (далее - НДС) при ввозе на территорию Российской Федерации воздушных судов Департамент налоговой политики сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 21 статьи 150 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) ввоз на территорию Российской Федерации гражданских воздушных судов, зарегистрированных в государственном реестре гражданских воздушных судов иностранного государства, которым в соответствии с международным договором Российской Федерации переданы Российской Федерации полностью или частично функции и обязанности государства регистрации, при соблюдении условий, предусмотренных этим подпунктом статьи 150 Кодекса, освобождается от налогообложения НДС (далее - Реестр).

С учетом положений пункта 3 статьи 3 Федерального закона от 29 сентября 2019 г. N 324-ФЗ "О внесении изменений в статью 24.2 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" указанное освобождение (далее - Освобождение) применяется до 1 января 2023 года.

Учитывая изложенное, ввоз на территорию Российской Федерации воздушных судов, зарегистрированных в Реестре, освобождается от НДС до 1 января 2023 года при условии представления в таможенный орган свидетельства о регистрации гражданского воздушного судна в Реестре.

В отношении ввезенных воздушных судов и зарегистрированных в Реестре после 1 января 2023 года Освобождение не применяется.

Вместе с тем исходя из положений Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее соответственно - Таможенный кодекс, Союз) только в случае помещения таких товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления таможенные пошлины, налоги подлежат уплате с учетом льгот по уплате таможенных пошлин, налогов.

В случае помещения товаров, ввезенных и зарегистрированных в Реестре до 1 января 2023 года, под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления с 1 января 2023 г. обязанность по уплате НДС возникает в полном объеме без учета Освобождения по налогу, установленного подпунктом 21 статьи 150 Кодекса.

Вместе с тем необходимо учитывать, что в соответствии с абзацами вторым - четвертым подпункта 21 статьи 150 Кодекса при исключении данных о гражданском воздушном судне из Реестра сумма НДС, исчисленная при таможенном декларировании гражданского воздушного судна, Освобождение от уплаты которой при ввозе гражданского воздушного судна предусмотрено подпунктом 21 статьи 150 Кодекса, подлежит уплате налогоплательщиком, представившим в таможенный орган копию свидетельства (сертификата) о регистрации гражданского воздушного судна в Реестре, в день исключения данных из Реестра. Приведенные положения не распространяются на исключение данных о гражданском воздушном судне из Реестра в следующих случаях:

представление в таможенный орган свидетельства о государственной регистрации гражданского воздушного судна в Государственном реестре гражданских воздушных судов Российской Федерации;

списание гражданского воздушного судна или снятие его с эксплуатации в связи с невозможностью использования данного судна по назначению (в качестве транспортного средства).

Поскольку ввезенные с предоставлением Освобождения товары должны использоваться с учетом приведенных выше условий, в таможенных правоотношениях такие товары считаются условно выпущенными товарами, указанными в подпункте 1 пункта 1 статьи 126 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее соответственно - Таможенный кодекс, Союз). В отношении условно выпущенных товаров должны соблюдаться цели и условия предоставления льгот по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов (далее - таможенные платежи), в том числе и НДС, а также ограничения по пользованию и (или) распоряжению такими товарами в связи с применением таких льгот (пункт 2 статьи 126 Таможенного кодекса).

В соответствии с пунктом 6 статьи 126 Таможенного кодекса условно выпущенные товары имеют статус иностранных товаров и находятся под таможенным контролем до приобретения такими товарами статуса товаров Союза.

Условно выпущенные товары, указанные в подпункте 1 пункта 1 статьи 126 Таможенного кодекса, приобретают статус товаров Союза после прекращения обязанности по уплате таможенных платежей, если иное не установлено законодательством государств - членов Союза (пункт 7 статьи 126 Таможенного кодекса).

В соответствии с пунктом 10 статьи 136 Таможенного кодекса в отношении товаров, помещенных под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления с применением льгот по уплате таможенных платежей, сопряженных с ограничениями по пользованию и (или) распоряжению этими товарами, обязанность по уплате таможенных платежей подлежит исполнению при наступлении обстоятельств, указанных в пункте 11 статьи 136 Таможенного кодекса.

В случае совершения действий в нарушение целей и условий предоставления льгот по уплате таможенных платежей и (или) ограничений по пользованию и (или) распоряжению этими товарами в связи с применением таких льгот, в том числе если совершение таких действий привело к утрате таких товаров, сроком уплаты таможенных платежей считается первый день совершения указанных действий, а если этот день не установлен - день помещения товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления (подпункт 2 пункта 11 статьи 136 Таможенного кодекса).

При этом в соответствии с пунктом 4 статьи 136 Таможенного кодекса обязанность по уплате таможенных платежей в отношении товаров, помещенных под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления с применением льгот по уплате таможенных платежей, сопряженных с ограничениями по пользованию и (или) распоряжению этими товарами, прекращается по истечении 5 лет со дня выпуска товаров или иного установленного срока действия ограничений по пользованию и (или) распоряжению товарами.

С учетом приведенных норм исходим из того, что, если в отношении товаров, ввезенных с предоставлением Освобождения, имели место действия, связанные с нарушением законодательно установленных условий предоставления Освобождения, соответствующая сумма НДС подлежит уплате в установленном порядке.

При этом по истечении 5 лет со дня выпуска ввезенных с предоставлением Освобождения товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления товары приобретают статус товаров Союза и, соответственно, перестают находиться под таможенным контролем. В отношении таких товаров установленные в подпункте 21 статьи 150 Кодекса требования не распространяются.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.