Письмо Минфина России от 20.12.2022 № 03-07-08/124803

Вопрос: У ООО (далее - Общество) возникают вопросы по порядку применения ставки налога на добавленную стоимость в размере 0% при вывозе товаров с территории Российской Федерации на территорию государства - члена ЕАЭС в случаях, предусмотренных Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее - Протокол), являющегося Приложением N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 г. (далее - Договор).

Общество планирует заключить внешнеторговый договор с юридическим лицом, зарегистрированным в государстве, не являющемся членом ЕАЭС (Объединенные Арабские Эмираты). Согласно условиям договора поставки грузоотправителем является Общество, а грузополучателями - юридические лица, зарегистрированные в государствах, являющихся членами ЕАЭС. Движение товара будет напрямую осуществляться с территории Российской Федерации на территорию государств - членов ЕАЭС, то есть товар не будет покидать таможенную территорию ЕАЭС. Покупатели, зарегистрированные в государствах - членах ЕАЭС, будут принимать товар, доставленный от Общества, на основе договоров поставки, заключенных между ними и лицом, зарегистрированным в ОАЭ.

Согласно п. 3 разд. II Протокола нулевая ставка налога на добавленную стоимость применяется при экспорте товаров с территории одного государства - члена ЕАЭС на территорию другого государства - члена ЕАЭС налогоплательщиком государства - члена ЕАЭС, с территории которого вывезены товары, при представлении в налоговый орган документов, предусмотренных п. 4 Протокола, в том числе заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой налогового органа государства - члена ЕАЭС, на территорию которого импортированы товары.

При этом п. 13.5 разд. II "Порядок применения косвенных налогов при экспорте товаров" Протокола предусмотрено, что, если товары приобретаются на основании договора (контракта) между налогоплательщиком одного государства - члена ЕАЭС и налогоплательщиком государства, не являющегося членом ЕАЭС, и при этом товары импортируются с территории другого государства - члена ЕАЭС, косвенные налоги уплачиваются налогоплательщиком государства - члена ЕАЭС, на территорию которого импортированы товары, собственником товаров.

Ранее Минфин России в своих Письмах от 02.08.2017 N 03-07-13/1/49203 и от 23.01.2018 N СД-4-3/1068@ разъяснял, что при экспорте организацией, состоящей на учете в российском налоговом органе, по договору, заключенному с иностранным лицом, не являющимся налогоплательщиком государства - члена ЕАЭС, товаров, грузополучателем которых является налогоплательщик государства - члена ЕАЭС, приобретающий товар у данного иностранного лица, обложение налогом на добавленную стоимость производится по нулевой ставке при условии представления такой организацией в налоговый орган документов, предусмотренных вышеуказанным п. 3 разд. II Протокола, в том числе заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, составленного налогоплательщиком государства - члена ЕАЭС, приобретающим товар у иностранного лица, с отметкой налогового органа данного государства - члена ЕАЭС об уплате НДС.

С учетом анализа совокупности положений законодательства Общество полагает, что имеет право на применение ставки НДС в размере 0% в случае, если Общество заключает договор купли-продажи с иностранным лицом - налогоплательщиком государства, не являющегося членом ЕАЭС, а это иностранное лицо, в свою очередь, заключает договор купли-продажи с иным иностранным лицом (грузополучателем), являющимся налогоплательщиком государства - члена ЕАЭС, при этом товары поставляются Обществом напрямую грузополучателю на территорию государства - члена ЕАЭС.

Правомерно ли применение ставки НДС в размере 0% в указанном случае?

Ответ:

В связи с письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость при реализации российской организацией по договору, заключенному с иностранным лицом, не являющимся налогоплательщиком государства - члена Евразийского экономического союза (далее - ЕАЭС), товаров, грузополучателем которых является хозяйствующий субъект государства - члена ЕАЭС, приобретающий эти товары у данного иностранного лица, Департамент налоговой политики сообщает следующее.

Согласно пункту 3 раздела II "Порядок применения косвенных налогов при экспорте товаров" Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее - Протокол), являющегося приложением N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года, ставка налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов применяется при экспорте товаров с территории одного государства - члена ЕАЭС на территорию другого государства - члена ЕАЭС налогоплательщиком государства - члена ЕАЭС, с территории которого вывезены товары, при представлении в налоговый орган документов, предусмотренных пунктом 4 Протокола, в том числе заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой налогового органа государства - члена ЕАЭС, на территорию которого импортированы товары (перечня заявлений).

Пунктом 13.5 раздела III "Порядок применения косвенных налогов при экспорте товаров" Протокола предусмотрено, что, если товары приобретаются на основании договора (контракта) между налогоплательщиком одного государства - члена ЕАЭС и налогоплательщиком государства, не являющегося членом ЕАЭС, и при этом товары импортируются с территории другого государства - члена ЕАЭС, косвенные налоги уплачиваются налогоплательщиком государства - члена ЕАЭС, на территорию которого импортированы товары, собственником товаров.

Таким образом, при реализации российской организацией по договору, заключенному с иностранным лицом, не являющимся налогоплательщиком государства - члена ЕАЭС, товаров, грузополучателем которых является хозяйствующий субъект государства - члена ЕАЭС, приобретающий эти товары у данного иностранного лица, налогообложение налогом на добавленную стоимость производится по ставке в размере 0 процентов при условии представления в налоговый орган документов, предусмотренных вышеуказанным пунктом 3 раздела II Протокола, в том числе заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой налогового органа государства - члена ЕАЭС, на территорию которого импортированы товары (перечня заявлений).

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.