Письмо Минфина России от 27.10.2023 № 03-13-08/102253

Вопрос: О вычете по акцизам при реализации на экспорт нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья и переданных собственнику.

Ответ:

В связи с письмом от 16 августа 2023 г. по вопросу порядка применения вычетов акциза по давальческому сырью Департамент налоговой политики (далее - Департамент) сообщает.

В соответствии со статьей 179 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками акциза признаются в том числе организации. При этом организации признаются налогоплательщиками, если они совершают операции, подлежащие налогообложению акцизом в соответствии со статьей 182 Кодекса.

На основании подпунктов 7, 8 и 10 пункта 1 статьи 181 Кодекса автомобильный бензин, дизельное топливо и прямогонный бензин признаются подакцизными товарами.

Согласно подпункту 7 пункта 1 статьи 182 Кодекса передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам является объектом налогообложения акцизами.

Таким образом, при производстве подакцизных нефтепродуктов из давальческого сырья объект налогообложения акцизами, в соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 182 Кодекса, формируется у переработчика такого сырья.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 183 Кодекса, в частности, передача подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, собственнику или по его указанию другим лицам в случае реализации указанных товаров за пределы территории Российской Федерации в соответствии с таможенной процедурой экспорта с учетом потерь (в пределах норм естественной убыли) не признается объектом налогообложения акцизом.

Освобождение указанных операций от налогообложения производится в соответствии со статьей 184 Кодекса.

Согласно пункту 3 статьи 200 Кодекса при передаче подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья (материалов), в случае, если давальческим сырьем (материалами) являются подакцизные товары, вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные собственником указанного давальческого сырья (материалов) при его приобретении, а также суммы акциза, уплаченные собственником этого давальческого сырья (материалов) при его производстве.

Указанные налоговые вычеты предоставляются на основании документов, предусмотренных пунктом 1 статьи 201 Кодекса.

На основании абзаца третьего указанного пункта статьи 200 Кодекса в случае использования налогоплательщиком в налоговом периоде полученного от собственника подакцизного товара, являющегося давальческим сырьем (материалами), для производства одновременно подакцизных и неподакцизных товаров вычет предоставляется только в части, приходящейся на подакцизные товары.

Учитывая изложенное, положениями главы 22 "Акцизы" Кодекса не предусмотрено ограничение в виде применения налоговых вычетов по акцизам в соответствии с пунктом 3 статьи 200 Кодекса в отношении реализованных произведенных подакцизных товаров только на территории Российской Федерации.

Следовательно, применение налогоплательщиками налоговых вычетов, указанных в пункте 3 статьи 200 Кодекса, по произведенным из давальческого сырья (материалов) подакцизным товарам, переданным собственнику, при их реализации за пределы территории Российской Федерации в соответствии с таможенной процедурой экспорта не противоречит положениям Кодекса.