Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 18.11.2024 № А65-22606/2023

См.также: Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 16 июля 2024 г. по делу N А65-22606/2023, Определение Верховного Суда Российской Федерации от 14 апреля 2025 г. по делу N А65-22606/2023, Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 30 мая 2025 г. по делу N А65-22606/2023

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Мосунова С.В.,

судей Ольховикова А.Н., Хлебникова А.Д.,

при участии представителей:

ООО "Пандора К" - Кольцов А.Ю., доверенность от 11.11.2024, рук. Хайруллин А.Ф., паспорт, Коцюбенко В.Н., паспорт,

Татарстанской таможни - Тураева Т.А., доверенность от 24.05.2024, Сапожкина О.А., доверенность от 15.01.2024, Салихова Р.С., доверенность от 12.11.2024,

Шереметьевской таможни - Чикишева Е.А., доверенность от 06.02.2023,

в отсутствие:

иных лиц, участвующих в деле - извещены надлежащим образом,

рассмотрел в открытом судебном заседании кассационные жалобы Татарстанской таможни и Шереметьевской таможни

на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 27.04.2024 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.07.2024

по делу N А65-22606/2023

по заявлению ООО "АртВэй", ООО "Пандора К" к Татарстанской таможне, к Шереметьевской таможне, с участием в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора: Приволжской электронной таможни, об оспаривании уведомлений,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "АртВэй" (далее - ООО "АртВэй", общество, заявитель) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании незаконными и отмене уведомлений Татарстанской таможни N 10404000/У2023/0011533, N 10404000/У2023/0011535, N 10404000/У2023/0011537, N 10404000/У2023/0011539. Делу присвоен номер А65-22606/2023.

Общество с ограниченной ответственностью "Пандора К" (далее - ООО "Пандора К") также обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании незаконными уведомлений Татарстанской таможни N 10404000/У2023/0011538 от 21.07.2023, N 10404000/У2023/0011536 от 21.07.2023, N 10404000/У2023/0011534 от 21.07.2023 10404000/У2023/0011532 от 21.07.2023. Делу присвоен номер А65-22627/2023.

В порядке статьи 51 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечена Приволжская электронная таможня.

Определением Арбитражного суда Республики Татарстан от 19.09.2023 дела N А65-22606/2023 и N А65-22627/2023 объединены в одно производство с присвоением номера дела А65-22606/2023. К участию в деле в соответствии со статьей 46 АПК РФ в качестве соответчика привлечена Шереметьевская таможня.

Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 27.04.2024, оставленным без изменений постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.07.2024, заявленные требования удовлетворены.

Суд признал незаконными и отменил уведомления Татарстанской таможни N 10404000/У2023/0011533 от 21.07.2023, N 10404000/У2023/0011535 от 21.07.2023, N 10404000/У2023/0011537 от 21.07.2023, N 10404000/У2023/0011539 от 21.07.2023, принятые в отношении ООО "АртВэй", уведомления Татарстанской таможни N 10404000/У2023/0011538 от 21.07.2023, N 10404000/У2023/0011536 от 21.07.2023, N 10404000/У2023/0011534 от 21.07.2023 N 10404000/У2023/0011532 от 21.07.2023, принятые в отношении ООО "Пандора К", на основании решений Шереметьевской таможни от 18.07.2023 N 10005000 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары N 10005030/270622/3177987, о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары N 10005030/130722/3191381, о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары N 10005030/210622/3173511, о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары N 10005030/110522/3146353, и обязал таможенный орган устранить допущенное нарушение прав и законных интересов ООО "Пандора К" и ООО "АртВэй".

Татарстанская и Шереметьевская таможни обратились в суд с самостоятельными кассационными жалобами, в которых просят вынесенные судебные акты отменить, и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований в полном объеме.

В отзыве ООО "Пандора К", полагая обжалуемые судебные акты обоснованными и законными, просит оставить их без изменения, а кассационные жалобы - без удовлетворения.

Стороны о дате, времени и месте судебного заседания извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Арбитражного суда Поволжского округа, однако ООО "АртВэй" и Приволжская электронная таможня явку своих представителей в суд не обеспечили.

Принимая во внимание наличие надлежащего уведомления лиц, участвующих в деле, основываясь на положениях части 3 статьи 284 АПК РФ, суд счел возможным рассмотреть жалобы в отсутствие не явившихся сторон.

Арбитражный суд кассационной инстанции, изучив материалы дела, доводы кассационных жалоб, отзывов на них, заслушав представителей Татарстанской и Шереметьевской таможен, ООО "Пандора К", проверив законность обжалуемых судебных актов в порядке статьи 286 АПК РФ, не находит оснований для их отмены.

Как следует из материалов дела, ООО "Пандора К" заключены внешнеторговые контракты от 15.12.2021 N Asp/12/2021 с Aspire Science and Technology Limited и от 20.05.2022 N SYJ/05/2022 с Shenzhen Yi Jia Technology Co., Ltd.

На основании указанных внешнеторговых контрактов ООО "Пандора К" на таможенную территорию ЕАЭС были ввезены и задекларированы в Шереметьевской таможне как сами устройства Электронной системы доставки никотина (далее - ЭСДН), так и "баки" - сменные картриджи для ЭСДН, а именно:

1. Как следует из Invoice N PI-20220329-551-1 от 29.03.2022 к Контракту N Asp/12/2021 в адрес Покупателя - ООО "Пандора К" подлежали поставке следующие товары:

- Электронная система доставки никотина (KIT), модель EL-01 (розовый) в количестве 1440 шт.;

- Электронная система доставки никотина (KIT), модель EL-01 (синий) в количестве 2016 шт.;

- Электронная система доставки никотина (KIT), модель EL-01 (фиолетовый) в количестве 1440 шт.;

- Электронная система доставки никотина (KIT), модель EL-01 (зеленый) в количестве 2016 шт.;

- Электронная система доставки никотина (KIT), модель EL-01 (белый) в количестве 3168 шт.;

- Электронная система доставки никотина (KIT), модель EL-01 (желтый) в количестве 1152 шт.;

- Сменные картриджи-баки в количестве 14400 шт.

11.05.2022 по таможенной декларации N 10005030/110522/3146353 ООО "Пандора К" при участии таможенного представителя ООО "АртВэй" поместило под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления товар:

"части электронных систем доставки никотина - части электронных сигарет - сменные картриджи со встроенным испарителем - "баки", в общем количестве 14 400 шт., классифицируемый в товарной подсубпозиции 8543900000 Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (далее - ТН ВЭД ЕАЭС), ввозимый по контракту N Asp/12/2021 от 15.12.2021.

При подаче ДТ N 10005030/110522/3146353 акциз начислен не был. Таможенным постом выпуск товаров был разрешен без уплаты акциза.

При этом, в тот же день 11.05.2022 г. по таможенной декларации N 10009100/110522/3052324 ООО "Пандора К" при участии таможенного представителя ООО "АртВэй" поместило под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления товар:

"Электронные системы доставки никотина - Электронные сигареты", в общем количестве 11 232 шт., классифицируемый в товарной подсубпозиции 8543 40 000 0 ТН ВЭД ЕАЭС, ввозимый по контракту N Asp/12/2021 от 15.12.2021.

На основании таможенной декларации N 10009100/110522/3052324 ООО "Пандора К" был исчислен и уплачен акциз по ставке 62 руб. за 1 шт. ЭСДН. Общий размер уплаченного акциза составил 696 384, 00 руб. Кроме того, исчислен и уплачен налог на добавленную стоимость (далее - НДС) в размере 882 450,16 руб.

2. Как следует из Invoice N PI-20220520-551-1 от 20.05.2022 г. к Контракту N SYJ/05/2022 от 20.05.2022 в адрес Покупателя - ООО "Пандора К" подлежали поставке следующие товары:

- Электронная система доставки никотина (KIT), модель EL-01 (розовый) в количестве 2000 шт.;

- Электронная система доставки никотина (KIT), модель EL-01 (синий) в количестве 2000 шт.;

- Электронная система доставки никотина (KIT), модель EL-01 (фиолетовый) в количестве 2000 шт.;

- Электронная система доставки никотина (KIT), модель EL-01 (зеленый) в количестве 2000 шт.;

- Электронная система доставки никотина (KIT), модель EL-01 (белый) в количестве 2600 шт.;

- Электронная система доставки никотина (KIT), модель EL-01 (желтый) в количестве 2000 шт.;

- Сменные картриджи-баки в количестве 5000 шт.

27.06.2022 по таможенной декларации N 10005030/270622/3177987 ООО "Пандора К" при участии таможенного представителя ООО "АртВэй", поместило под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления товар:

"части электронных систем доставки никотина (ЭСДН) - части электронных сигарет - сменные картриджи со встроенным испарителем - "баки", в общем количестве 5 000 шт., классифицируемый в товарной подсубпозиции 8543 90 000 0 ТН ВЭД ЕАЭС, ввозимый по контракту N SYJ/05/2022 от 20.05.2022.

При подаче ДТ N 10005030/270622/3177987 акциз начислен не был. Таможенным постом выпуск товаров был разрешен без уплаты акциза.

При этом, в тот же день 27.06.2022 по таможенной декларации N 10009100/270622/3069985 ООО "Пандора К" при участии таможенного представителя ООО "АртВэй" поместило под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления товар:

"Электронные системы доставки никотина - Электронные сигареты", в общем количестве 12 600 шт., классифицируемый в товарной подсубпозиции 8543 40 000 0 ТН ВЭД ЕАЭС, ввозимый по контракту N SYJ/05/2022 от 20.05.2022.

На основании таможенной декларации N 10009100/270622/3069985 ООО "Пандора К" был исчислен и уплачен акциз по ставке 62 руб. за 1 шт. ЭСДН. Общий размер уплаченного акциза составил 781 200, 00 руб. Кроме того, исчислен и уплачен НДС в размере 818 744,64 руб.

3. Как следует из Invoice N PI-20220520-551-1 от 20.05.2022 к Контракту N SYJ/05/2022 от 20.05.2022 в адрес Покупателя - ООО "Пандора К" подлежали поставке следующие товары:

- Электронная система доставки никотина (KIT), модель EL-01 (розовый) в количестве 2000 шт.;

- Электронная система доставки никотина (KIT), модель EL-01 (синий) в количестве 2000 шт.;

- Электронная система доставки никотина (KIT), модель EL-01 (фиолетовый) в количестве 2000 шт.;

- Электронная система доставки никотина (KIT), модель EL-01 (зеленый) в количестве 2000 шт.;

- Электронная система доставки никотина (KIT), модель EL-01 (белый) в количестве 2600 шт.;

- Электронная система доставки никотина (KIT), модель EL-01 (желтый) в количестве 2000 шт.;

- Сменные картриджи-баки в количестве 25000 шт.

13.07.2022 по таможенной декларации N 10005030/130722/3191981 ООО "Пандора К" при участии таможенного представителя ООО "АртВэй", поместило под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления товар:

"части электронных систем доставки никотина (ЭСДН) - части электронных сигарет - сменные картриджи со встроенным испарителем - "баки", в общем количестве 25 000 шт., классифицируемый в товарной подсубпозиции 8543 90 000 0 ТН ВЭД ЕАЭС, ввозимый по контракту N SYJ/05/2022 от 20.05.2022.

При подаче ДТ N 10005030/130722/3191981 акциз начислен не был. Таможенным постом выпуск товаров был разрешен без уплаты акциза.

При этом, в тот же день 13.07.2022 по таможенной декларации N 10009100/130722/3077164 ООО "Пандора К" при участии таможенного представителя ООО "АртВэй" поместило под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления товар:

"Электронные системы доставки никотина - Электронные сигареты", в общем количестве 12 600 шт., классифицируемый в товарной подсубпозиции 8543 40 000 0 ТН ВЭД ЕАЭС, ввозимый по контракту N SYJ/05/2022 от 20.05.2022.

На основании таможенной декларации N 10009100/130722/3077164 ООО "Пандора К" был исчислен и уплачен акциз по ставке 62 руб. за 1 шт. ЭСДН. Общий размер уплаченного акциза составил 781 200, 00 руб. Кроме того, исчислен и уплачен НДС в размере 888 040,71 руб.

4. Как следует из Invoice N PI-20220520-551-1 от 20.05.2022 к Контракту N SYJ/05/2022 от 20.05.2022 в адрес Покупателя - ООО "Пандора К" подлежали поставке следующие товары:

- Сменные картриджи-баки в количестве 20000 шт.

21.06.2022 по таможенной декларации N 10005030/210622/3173511 ООО "Пандора К" при участии таможенного представителя ООО "АртВэй", поместило под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления товар:

"части электронных систем доставки никотина - части электронных сигарет - сменные картриджи со встроенным испарителем - "баки", в общем количестве 20 000 шт.

При подаче ДТ N 10005030/210622/3173511 акциз начислен не был. Таможенным постом выпуск товаров был разрешен без уплаты акциза.

В соответствии со статьями 310, 324 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее - ТК ЕАЭС) с 13.07.2023 должностными лицами Шереметьевской таможней после выпуска товаров, проведена проверка документов и сведений, в части соблюдения порядка и полноты уплаты таможенных платежей в отношении товаров, ввезенных ООО "Пандора К" на таможенную территорию ЕАЭС и помещенных под заявленную таможенную процедуру по ДТ NN 10005030/110522/3146353, 10005030/210622/3173511, 10005030/270622/3177987, 10005030/130722/3191981.

По результатам таможенного контроля составлен Акт проверки документов и сведений после выпуска товаров и (или) транспортных средств N 10005000/205/170723/А0387 от 17.07.2023 и приняты решения Шереметьевской таможни от 18.07.2023 N 10005000 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ NN 10005030/270622/3177987, N 10005030/130722/3191981, N 10005030/210622/3173511, N 10005030/110522/3146353, в части начисления в отношении ввезенного товара акциза по ставке 62 руб. за 1 шт.

В результате корректировки вышеуказанных ДТ сумма дополнительно начисленных таможенных платежей составила 4 791 360, 00 руб., в том числе акциз - 3 992 800,00 руб., НДС - 798 560,00 руб.

В адрес Татарстанской таможни посредством Автоматизированной подсистемы учета и контроля задолженности по уплате таможенных платежей (далее - АПС "Задолженность"), используемой в своей работе с таможенными органами Российской Федерации, от Шереметьевской таможни поступили сведения о задолженности зарегитрированного на территории Республики Татарстан ООО "Пандора К" по ДТ N 10005030/270622/3177987, 10005030/130722/3191981, 10005030/210622/3173511, 10005030/110522/3146353 (паспорта задолженности NN 10005000/28461, 10005000/28463, 10005000/28462, 10005000/28464) в общей сумме 5 200 194, 62 руб., в том числе по таможенным платежам - 4 791 360,00 руб., по пеням - 408 834,62 руб.

Татарстанской таможней были сформированы уведомления (уточнение к уведомлениям) о неуплаченных в установленный срок суммах таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней в отношении ООО "Пандора К" N 10404000/У2023/0011538 от 21.07.2023; N 10404000/У2023/0011536 от 21.07.2023; N 10404000/У2023/0011534 от 21.07.2023; N 10404000/У2023/0011532 от 21.07.2023 со сроком добровольного исполнения14.08.2023.

Кроме того, Татарстанской таможней в адрес таможенного представителя - ООО "АртВэй", как солидарного должника по уплате таможенных платежей, сформированы и направлены уведомления N 10404000/У2023/0011533 от 21.07.2023, N 10404000/У2023/0011535 от 21.07.2023, N 10404000/У2023/0011537 от 21.07.2023, N 10404000/У2023/0011539 от 21.07.2023 со сроком добровольного исполнения 14.08.2023.

Не согласившись с решениями Шереметьевской таможни и уведомлениями Татарстанской таможни, заявители обратились с соответствующими требованиями в арбитражный суд, указывая, что приравнивание части ЭСДН (сменного картриджа) к целому готовому устройству и его налогообложение по ставке 62 руб. считают незаконными и необоснованными,

Дополнительно заявители указывали, что на основании внешнеторговых контрактов от 20.05.2022 N SYJ/05/2022 и от 15.12.2021 N Asp/12/2021 декларантом из Китая на таможенную территорию ЕАЭС были одновременно ввезены и задекларированы не только "баки" - сменные картриджи для ЭСДН, но и сами устройства ЭСДН, классифицируемые в товарной подсубпозиции 8543 40 000 0 ТНВЭД ЕАЭС, на которые был начислен и уплачен акциз.

Согласно пункту 1 статьи 104 ТК ЕАЭС товары подлежат таможенному декларированию при их помещении под таможенную процедуру. В декларации на товары подлежат указанию сведения о товарах, в том числе, наименование, описание, необходимое для исчисления и взимания таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин и иных платежей; об исчислении таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин; о документах, подтверждающих сведения, заявленные в декларации на товары, указанных в статье 108 настоящего Кодекса (подпункты 4, 5, 9 пункта 1 статьи 106 ТК ЕАЭС).

Подпунктом 2 пункта 2 статьи 351 ТК ЕАЭС установлено, что в целях обеспечения выполнения возложенных на таможенные органы задач таможенные органы в пределах своей компетенции выполняют функции взимания таможенных платежей, а также специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, контроль правильности их исчисления и своевременности уплаты, возврат (зачет) и принятие мер по их принудительному взысканию.

В соответствии с пунктами 1, 12 статьи 310 ТК ЕАЭС таможенный контроль проводится таможенными органами в зонах таможенного контроля и иных местах, в которых находятся (должны или могут находиться) товары, помещенные под таможенную процедуру, в соответствии с ТК ЕАЭС.

После выпуска товаров таможенными органами может проводится таможенная проверка (форма таможенного контроля), которая заключается в сопоставлении сведений, заявленных в таможенной декларации и (или) содержащихся в представленных таможенным органам документах, с документами и (или) данными бухгалтерского учета и отчетности, со счетами и иной информацией, полученной в порядке, установленном ТК ЕАЭС (пункты 1, 2 статьи 313 ТК ЕАЭС).

Камеральная таможенная проверка проводится таможенными органами по месту нахождения таможенного органа без выезда к проверяемому лицу путем изучения и анализа сведений, содержащихся в таможенных декларациях и (или) иных документах, представленных проверяемым лицом, а также других документов и сведений, имеющихся у таможенных органов и касающихся проверяемого лица (пункты 1, 2 статьи 332 ТК ЕАЭС.)

Согласно положениям подпункта 24 пункта 1 статьи 2 и подпункта 4 пункта 1 статьи 46 ТК ЕАЭС к таможенным платежам относятся акцизы (акцизный налог или акцизный сбор), взимаемые при ввозе товаров на таможенную территорию ЕАЭС. Правила начисления и взимания акциза установлены Налоговым кодексом Российской Федерации.

В соответствии с подпунктом 13 пункта 1 статьи 182 НК РФ объектом налогообложения признается ввоз подакцизных товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 185 НК РФ установлено, что при ввозе подакцизных товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в зависимости от избранной таможенной процедуры, а именно при помещении подакцизных товаров под таможенные процедуры выпуска для внутреннего потребления, переработки для внутреннего потребления и свободной таможенной зоны, за исключением подакцизных товаров, ввезенных в портовую особую экономическую зону, акциз уплачивается в полном объеме, если иное не предусмотрено подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 185 НК РФ.

Подпунктом 15 пункта 1 статьи 181 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.03.2023) установлено, что подакцизными товарами признаются электронные системы доставки никотина. Положениями данной статьи регламентировано, что в целях применения главы 22 НК РФ электронными системами доставки никотина признаются электронные устройства, используемые для преобразования жидкости для электронных систем доставки никотина в аэрозоль (пар), вдыхаемый потребителем. В целях главы 22 НК РФ устройствами для нагревания табака признаются электронные устройства, используемые для образования табачного пара, вдыхаемого потребителем, путем нагревания табака без его горения или тления.

С 01.03.2023 подпункт 15 пункта 1 статьи 181 НК РФ утратил силу, и с 01.03.2023 подакцизным товаром являются жидкости для электронных систем доставки никотина (подпункт 16 пункта 1 статьи 181 НК РФ).

Налоговая ставка акциза в отношении электронных систем доставки никотина установлена пунктом 1 статьи 193 НК РФ и составляла с 1 января по 31 декабря 2022 года включительно 62 рублей за 1 штуку.

Проанализировав положения пункта 3.1 "ГОСТ Р 58109-2018. Национальный стандарт Российской Федерации. Жидкости для электронных систем доставки никотина. Общие технические условия", суд первой инстанции указал, что конструкция ЭСДН включает в себя несколько элементов, которые не могут функционировать отдельно и/ или быть использованы самостоятельно вне ЭСДН, в связи с чем ни один из элементов, взятый отдельно вне системы, не может быть приравнен к ЭСДН.

Конструкция электронной системы доставки никотина может иметь в составе следующие компоненты: атомайзер, порционную упаковку с жидкостью для электронной системы доставки никотина (в виде картриджа, капсулы и др.), контейнер для жидкости для электронной системы доставки никотина, источник питания, зарядное устройство, мундштук, корпус, переключатель, световой индикатор и другие элементы.

Суд первой инстанции отметил, что из материалов заключения таможенного эксперта N 12404004/0020845 от 12.10.2022 следует, что ввезенный объект исследования является картриджем многоразового использования, предназначенным для установки в ЭСДН, и его работа отдельно от остальных комплектов ЭДСН невозможна. По выводам эксперта, ввезенный по ДТ 10005030/200922/3251905 товар является частью испарителя парообразующего устройства электронной сигареты, является расходной (заменяемой) деталью электронной сигареты.

Суд первой инстанции пришёл к выводу, что ввезенный декларантом товар является нагревательным элементом в виде спирали, размещаемым в баке электронного устройства нагрева табака, который является расходным элементом, и лишь опосредованно участвует в работе преобразовании жидкости в пар, что не позволяет отнести его к понятию "электронная система доставки никотина". Указанные доводы таможенным органом не опровергнуты.

Отклоняя ссылку таможенных органов на разъяснения, изложенные в Письме от 26.10.2022 N 03-13-07/03721 Министерства финансов Российской Федерации, суд первой инстанции указал, что данные разъяснения фактически исказили положения налогового законодательства, включив в перечень подакцизных товаров, в том числе, и составные части (компоненты) ЭСДН, поскольку ставка в 62 рубля за единицу товара не дифференцируется и применяется как к самому единому устройству, так и к отдельным его частям (компонентам). При этом, проанализировав общедоступные сведения в сети Интернет, суд первой инстанции установил, что стоимость ввезенных спорных товаров - сменных картриджей - в разы ниже стоимости самих устройств ЭСДН.

Кроме того, отметил суд первой инстанции, в силу пункта 2 статьи 4 НК РФ письма государственных органов не относятся к актам законодательства о налогах и сборах и не определяют правила налогообложения, а в силу пункта 6 статьи 3 НК РФ при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы, страховые взносы), когда и в каком порядке он должен платить, при этом согласно пункту 7 статьи 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента).

Суд первой инстанции пришёл к выводу, что ООО "Пандора К" не преследовало целей создания схем по уходу от налогообложения акцизом. Общество действовало добросовестно, на таможенную территорию ЕАЭС в рамках внешнеторговых контрактов были в один временной промежуток ввезены и задекларированы не только "баки" - сменные картриджи для ЭСДН, но и сами устройства ЭСДН, классифицируемые в товарной подсубпозиции 8543 40 000 0 ТНВЭД ЕАЭС, на которые был начислен и уплачен акциз, что не оспаривается таможенными органами.

Суд первой инстанции отметил, что ввиду изменений, внесенных в НК РФ Федеральным законом от 27.01.2023 N 1-ФЗ, с 01.03.2023 на сами электронные системы акциз больше не распространяется, подакцизным товаром признается только сама жидкость для электронных систем доставки никотина. Внесение соответствующих изменений в НК РФ было вызвано необходимостью устранения возникновения ситуаций двойного налогообложения, то есть налогообложения как самих устройств, так и их внутреннего содержания, которое также имело место быть в связи с соответствующими разъяснениями Минфина России, изложенными в Письме от 30.05.2022 N 01-04-04/27-50363.

Суд первой инстанции указал, что Шереметьевская таможня, вынося решения от 18.07.2023 N 10005000 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары N 10005030/270622/3177987; от 18.07.2023 N 10005000 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары N 10005030/130722/3191981; от 18.07.2023 N 10005000 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары N 10005030/210622/3173511; от 18.07.2023 N 10005000 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары N 10005030/110522/3146353, основывалось на неверном толковании норм действующего таможенного законодательства, тем самым принятые решения противоречат нормам действующего ТК ЕАЭС и нарушают законные интересы заявителей, так как налагают на них дополнительные, не предусмотренные действующим таможенным законодательством обязанности по уплате дополнительных сумм пошлин и налогов.

Учитывая вышеизложенное, суд первой инстанции вынесенные Татарстанской таможней производные из указанных решений Шереметьевской таможни уведомления N 10404000/У2023/0011533 от 21.07.2023, N 10404000/У2023/0011535 от 21.07.2023, N 10404000/У2023/0011537 от 21.07.2023, N 10404000/У2023/0011539 от 21.07.2023, в отношении ООО "АртВэй", а также уведомления N 10404000/У2023/0011538 от 21.07.2023, N 10404000/У2023/0011536 от 21.07.2023, N 10404000/У2023/0011534 от 21.07.2023 N 10404000/У2023/0011532 от 21.07.2023 в отношении ООО "Пандора К" о неуплаченных в установленный срок суммах таможенных платежей, возлагающие на заявителей дополнительные, не предусмотренные действующим таможенным законодательством обязанности по уплате дополнительных сумм пошлин и налогов счёл незаконными, нарушающими права и законные интересы заявителей.

С учётом вышеизложенного суд первой инстанции удовлетворил заявленные ООО "Пандора К" и ООО "АртВэй" требования.

Суд апелляционной инстанции, повторно проанализировав материалы дела, согласился с выводами суда первой инстанции, отметив, что возражения таможенных органов сводятся к суждениям о законности и обоснованности оспариваемых решений и уведомлений; в подтверждение своей правовой позиции таможенный орган ссылается на письмо Министерства финансов Российской Федерации от 26.10.2022 N 03-13-07/103721, а также на судебную практику, однако, разъяснения Минфина России, изложенные в письме от 26.10.2022 N 0313-07/03721 о налогообложении акцизом непосредственно самих частей ЭСДН, участвующих в работе преобразования жидкости в пар, применимы лишь в случае ввоза декларантами ЭСДН по частям в разобранном виде и не могут быть применимы к декларантам, добросовестно ввозящим ЭСДН в неразобранном виде, а также расходных элементов (запасных частей) к ним и уплачивающих акциз за само устройство в целом. Таким образом, указал суд апелляционной инстанции, разъяснения Минфина России, изложенные в письме от 26.10.2022 N 03-13-07/03721, направлены на соблюдение публичных интересов, путем недопущения создания различных форм уклонения от уплаты акциза и необоснованному освобождению от его уплаты.

В кассационных жалобах Татарстанская и Шереметьевская таможни оспаривают выводы судов первой и апелляционной инстанций, настаивая на своих доводах, заявленных в нижестоящих судах, полагая, что картриджи являются основными функциональными компонентами ЭСДН, выполняют функцию преобразования жидкости в пар и представляют собой электронную систему доставки никотина, отвечаю понятию ЭСДН, изложенному в подпункте 15 пункта 1 статьи 181 НК РФ (в редакции, действовавшей на дату декларирования товаров).

В отзыве ООО "Пандора К", поддерживая доводы судов первой и апелляционной инстанций, указывает, что в рассматриваемом споре таможенным органом произведено доначисление акциза на сменный картридж ЭСДН, являющийся лишь составной частью ЭСДН, использование которого в силу технических характеристик самостоятельно, в отрыве от самого устройства ЭСДН невозможно.

Все доводы кассационных жалоб были заявлены в судах первой и апелляционной инстанций и получили надлежащую оценку в оспариваемых судебных актах.

Пределы рассмотрения дела в суде кассационной инстанции ограничены проверкой правильности применения судами норм материального и процессуального права, а также соответствия выводов о применении нормы права установленным по делу обстоятельствам (статья 286 АПК РФ).

В обжалуемых судебных актах приведены мотивы, по которым суды пришли к таким выводам, с указанием на конкретные доказательства, исследованные и оцененные в их совокупности по правилам статьи 71 АПК РФ.

Доводы кассационных жалоб не подтверждают неправильного применения судами первой и апелляционной инстанций норм материального или процессуального права, а направлены на переоценку исследованных судами обстоятельств дела, представленных доказательств и сделанных на их основе выводов, что в силу положений статьи 286 АПК РФ не относится к компетенции суда кассационной инстанции.

Нарушений судами первой и апелляционной инстанций норм процессуального права, предусмотренных частью 4 статьи 288 АПК РФ, являющихся самостоятельными основаниями для безусловной отмены принятых судебных актов, по настоящему делу судом кассационной инстанции не установлено.

При таких обстоятельствах суд кассационной инстанций не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов судов первой и апелляционной инстанций.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 27.04.2024 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.07.2024 по делу N А65-22606/2023 оставить без изменения, кассационные жалобы - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, установленном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.