Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 20.05.2025 № А40-210693/2023

См.также: Решение Арбитражного суда города Москвы от 2 декабря 2024 г. по делу N А40-210693/2023, Постановление Арбитражного суда Московского округа от 2 сентября 2025 г. по делу N А40-210693/2023

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующий судья Маркова Т.Т., судьи Лепихин Д.Е., Сумина О.С.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Аверьяновой К.К.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ИФНС России N 26 по г. Москве на решение Арбитражного суда г. Москвы от 02.12.2024

по делу N А40-210693/23,

по заявлению ООО "Техкорм"

к ИФНС России N 26 по г. Москве

о признании недействительными решения;

при участии:

от заявителя - Щербакова Е.В. по доверенности от 17.09.2024, Булдакова Ю.П. по доверенности от 10.01.2024, Савсерис С.В. по доверенности от 19.09.2023;

от заинтересованного лица - Архипова И.А. по доверенности от 10.10.2024, Борисова О.А. по доверенности от 13.01.2025, Келих А.В. по доверенности от 15.04.2025, Котлярова Л.А. по доверенности от 01.01.2025;

УСТАНОВИЛ:

решением Арбитражного суда г. Москвы от 02.12.2024 признаны недействительными решение ИФНС России N 26 по г. Москве от 23.09.2022 N 04-15/8214 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение от 27.09.2022 N 04-15/8290 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления НДС в размере 505.103.583руб., пеней в размере 266.364.467, 32руб. (по эпизоду "применение ставки 10 % к комбикормовой продукции").

Налоговый орган не согласился с выводами суда, обратился с апелляционной жалобой, просит судебный акт отменить, по мотивам, изложенным в жалобе.

Обществом представлен подробный отзыв по доводам апелляционной жалобы, который приобщен судом к материалам дела.

Представители налогового органа и общества в судебном заседании поддержали свои доводы и возражения.

Из материалов дела следует, что ИФНС России N 26 по г. Москве проведены выездные налоговые проверки ООО "Техкорм" за период с 01.01.2016 по 31.12.2020.

По итогам рассмотрения материалов проверки инспекцией вынесены решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 27.09.2022 N 04-15/8290 (решение N 1), от 23.09.2022 N 04-15/8214 (решение N 2), которыми обществу доначислен НДС в сумме 672.318.815 руб. (605.567.387 + 66.751.428 руб.), пени по НДС в сумме 388.217.422, 37 руб. (355.946.687 + 32.270.735, 37) руб.

УФНС России по г. Москве по результатам рассмотрения апелляционных жалоб общества (решения N 21-10/073021@ от 03.07.2023 и N 21-10/073039@ от 03.07.2023) частично признана обоснованной позиция общества и решениями N 04-15/31 от 23.09.2024 и N 04-15/32 от 23.09.2024 налоговым органом внесены изменения в решения в части доначисления НДС и пени.

Обществом уточнены заявленные требования в соответствующей части.

С учетом уточнений, обществом обжалованы вынесенные налоговым органом решения (с учетом уточнений инспекции).

Из материалов дела следует, что в период 2016 - 2020 обществом реализованы кормовые добавки, комбикормовая продукция для сельскохозяйственных животных (кормовые концентраты, премиксы, смеси кормовые) и применена ставка НДС 10 % в связи с тем, что коды ОК (ОКП, ОКПД) этой продукции включены в Перечень, утвержденный постановлением Правительства Российской Федерации N 908 от 31.12.2004.

По результатам проверки налоговый орган не согласился с правильностью присвоенных продуктам общества кодам, в связи с чем доначислен НДС по ставке 18 (20) % - вместо 10 %.

В обоснование возражений налогоплательщиком по каждому из спорных продуктов в материалы дела представлены документы, в которых продукту присвоен код ОК, соответствующий коду продукции, облагаемой по ставке НДС 10 % - внесенный в перечень постановления Правительства Российской Федерации N 908 от 31.12.2004 (том 16, 18); Присвоенные продуктам коды ОК соответствуют Описаниям товаров, приведенных в Спецификациях и Инструкциях (таблица анализа - том 23 л.д. 80-91); правильность присвоения продуктам кодов ОК и правомерность применения ставки НДС 10 % подтверждаются 5-ю экспертными заключениями (том 3 л.д. 1-81, 93-146); дополнительные требования инспекции к продуктам общества (в частности, доводы о том, что спорные продукты не являются готовым кормом, обладают фармакологическими свойствами) неотносимы к предмету спора и опровергаются проведенной судебной экспертизой (том 21 л.д. 58-67).

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции пришел к выводам о том, что декларации соответствия и прочие товарные документы подтверждают правомерность квалификации продуктов как премиксов, концентратов, кормовых смесей и применения ставки НДС 10 %; экспертные заключения подтверждают, что продукция (кормовые добавки) ООО "Техкорм" имеют коды по ОК, которые перечислены в Перечне товаров, облагаемых по ставке НДС 10 %, утвержденному постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 N 908; Перечень, введенный постановлением Правительства Российской Федерации, не содержит требования о применимости ставки НДС 10 % только к "готовым кормам"; включение продуктов в реестр кормовых добавок не влияет на вывод о квалификации спорной продукции как премиксов, концентратов, кормовых смесей; классификация товаров по ТН ВЭД ЕАЭС не может каким-либо образом ограничивать право на применение ставки НДС 10 % к реализации товаров на территории Российской Федерации; отказ налогового органа выяснять действительные коды ОК спорной продукции не соответствует принципу должной правовой квалификации осуществленных обществом операций и необходимости определения действительного размера налоговой обязанности; довод инспекции о том, что спорные продукты имеют фармакологические свойства опровергается экспертными заключениями и судебной экспертизой; если исходить из того, что у спорных продуктов имеются фармакологические свойства (довод инспекции), то это подтверждает право на применение ставки НДС 10 %, а не опровергает его; довод налогового органа об искусственном манипулировании налоговыми ставками по НДС путем "замены" кодов - является необоснованным.

Рассмотрев повторно материалы дела в порядке, предусмотренном ст. ст. 266. 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. Проверив доводы жалобы, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены судебного акта, исходя из следующего.

Согласно подп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом обложения налогом на добавленную стоимость признаются реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации является самостоятельной операцией, признаваемой объектом обложения данным налогом (подп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ).

В проверяемым периоде налогоплательщиком приобретены и реализованы на внутреннем рынке кормовые добавки, которые имеют непосредственное отношение к комбикормовой промышленности и используются исключительно для кормления сельскохозяйственных животных и птиц.

В силу подп. 1 п. 2 ст. 164 Налогового Кодекса Российской Федерации налогообложение производится по налоговой ставке 10 % при реализации продовольственных товаров, в том числе, зерна, комбикормов, кормовых смесей, зерновых отходов.

В соответствии с п. 2 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации коды видов продукции, в отношении которых взимается налоговая ставка 10 %, определяется в соответствии с Общероссийским классификатором продукции (ОКП) по видам экономической деятельности и Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определяются Правительством Российской Федерации.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 N 908 утверждены Перечни кодов видов, в том числе продовольственных товаров, облагаемых НДС по налоговой ставке 10 % при реализации в Российской Федерации (Перечень 1) и Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 % при ввозе на территорию Российской Федерации (Перечень 2).

В соответствии с определением Верховного Суда Российской Федерации от 14.03.2019 N 305-КГ18-19119, в тех случаях, когда взимание НДС производится в связи с реализацией товаров на территории Российской Федерации и администрирование налога осуществляется налоговыми органами, налоговая ставка 10 %, предусмотренная п. 2 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации, по общему правилу, применяется, если продаваемый товар отвечает надлежащему коду ОКП, а не коду ТН ВЭД. Реализация ввезенного на таможенную территорию Российской Федерации товара обуславливает лишь право лица, уплатившего НДС при ввозе товара, на налоговый вычет суммы этого налога, но не влечет исчисление НДС при реализации товара на территории Российской Федерации по той же налоговой ставке, которая применена таможенным органом при ввозе товара на таможенную территорию Российской Федерации.

Следовательно, Перечень кодов продовольственных товаров, облагаемых НДС по ставке 10 % при реализации и соответственно ставка 10 %, применяются, в том числе и в отношении продовольственных товаров иностранного производства, ввезенных на таможенную территорию Российской Федерации и выпущенных для свободного обращения, при условии включения кода ОКП на такой товар в указанный Перечень 1 (п. 2 ст. 164 НК РФ, постановление Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 N 908, постановление Президиума ВАС РФ от 03.11.2009 N 7475/09).

Из материалов дела следует, что налогоплательщиком представлены надлежащие документы на все спорные кормовые добавки с указанием в них кодов товаров, которые соответствуют товарам указанным в кодах ОКП (Перечень 1) (том 16, 18): декларации соответствия; протоколы испытаний; Спецификации производителя; технические условия (СТО); Инструкции по применению.

Из этих документов следует, что спорные продукты классифицированы ООО "Техкорм" как премиксы, концентраты и смеси кормовые и им присвоены коды 92 9140 (92 9141 - 92 9143), 92 9630, 92 9640 ( 92 9641) по классификатору ОК 005-93, и 10.91.10.170 (10.91.10.171, 10.91.10.172, 10.91.10.173), 10.91.10.210, 10.91.10.230 по классификатору ОК 034-2014, которые включены в Перечень постановления Правительства Российской Федерации N 908 от 31.12.2004.

Сопоставление присвоенных кодов ОК с описанием товаров, приведенных в Спецификациях и Инструкциях, показывает, что классификация товаров, как премиксов, концентратов и смесей кормовых произведена корректна (сравнительные таблицы - том 23 л.д. 80-91).

Правильность классификации кормовых добавок ООО "Техкорм" в качестве премиксов, кормовых концентратов и кормовых смесей (с применением ставки НДС 10 %) подтверждена ведущими экспертами в области кормов для сельскохозяйственных животных (том 3 л.д.1 - 9, 22 - 57, 93 - 146, том. 6 л.д. 128-131, 132 - 134).

Коды присвоены специализированными государственными организациями. Кормовые добавки, премиксы, как и все другие корма, находятся под контролем Россельхознадзора и подлежат сертифицированию, декларированию, обязательной государственной регистрации (в отношении товаров произведенных не на территории Российской Федерации).

Использование кормовых добавок, премиксов и других кормов для животных невозможно без прохождения процедур, соблюдения требований и Правил определенных в Законах Российской Федерации "О ветеринарии", "О сертификации продукции и услуг", "О защите прав потребителей", "О техническом регулировании", внутриотраслевых нормативных актах.

После прохождения всех необходимых процедур, проведение которых осуществляется специализированными уполномоченными органами по сертификации и стандартизации и которые являются обязательными для выполнения юридическими и физическими лицами, на данные продукты этими органами выдаются свидетельства о государственной регистрации кормовой добавки для животных и декларации о соответствии.

Данные, указанные в этих документах, подтверждают, что кормовые добавки и премиксы являются кормами для животных.

В документах уполномоченными органами указываются коды в соответствии с ОКП, которым соответствуют данные продукты.

Порядок подтверждения соответствия продукции стандартам путем сертификации и декларирования, который определен ст. 25 Федерального закона от 27.12.2002 N 184-ФЗ "О техническом регулировании", в соответствии с которым декларация о соответствии и сертификат соответствия имеют равную юридическую силу и действуют на всей территории Российской Федерации в отношении каждой единицы продукции.

Код присваивается на основании сертификации или декларирования продукции, которые проводит специальный орган, в компетенцию последнего входят полномочия по отнесению продукции к определенным группам с присвоением соответствующих кодов.

На основании исследований, специализированные государственные органы и сертифицированные организации выдают декларации соответствия, в которых указывают, что данный продукт может быть использован в рационе кормления сельскохозяйственных животных и птиц.

Сертификат или декларация являются документами, подтверждающими правомерность применения пониженной ставки обложения НДС в размере 10 %, поскольку устанавливают соответствие заявленной продукции ее действительному значению.

Обществом в материалы дела представлены сертификаты и декларации соответствия с указанием кодов товаров, которые входят в Перечень 1 (кодов товаров облагаемых НДС по ставке 10 %).

Согласно практики аналогичных споров, комбикорм и кормовые смеси вместе с белково-витаминными добавками являются кормами и входят в одну и ту же группу однородной продукции, для которой применяется льготная ставка НДС.

Согласно Перечню условием применения пониженной налоговой ставки является назначение ввозимого товара - он должен использоваться для кормления животных, при этом исключения, касающиеся способа использования (в чистом виде, путем добавления в другой корм или смешивания с другим кормом), в Перечне не установлены.

Ввозимый товар предназначен для использования в публично-значимых целях - для развития сельского хозяйства, то есть в тех целях, для достижения которых законодателем установлена таможенная льгота в виде налоговой ставки 10 % по НДС.

Спорный продукт представляет собой готовый продукт, используемый для приготовления полноценных кормов, следует классифицировать по коду 2309 ТН ВЭД и применять ставку НДС 10 %.

Следует отметить, что по данному вопросу сформирована судебная практика и в порядке ст. 16 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации государственные органы (в том числе налоговые органы) и иные лица обязаны принимать выводы, изложенные в судебных актах, в которых рассмотрены аналогичные вопросы. Вступившие в законную силу судебные акты арбитражного суда являются обязательными и подлежат исполнению на всей территории Российской Федерации (ч. 1 ст. 16 АПК РФ), должны исполняться всеми юридическими и должностными лицами, гражданами в порядке, предусмотренном главой VII Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Иные доводы органа налогового контроля носят формальный характер, при этом обоснованных и опровергающих всю совокупность доказательственной базы, представленной налогоплательщиком с учетом сложившейся судебной практики по данному вопросу, налоговым органом не приведено.

Нарушений судом первой инстанции норм материального права и процессуального законодательства не допущено.

Руководствуясь ст. ст. 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 02.12.2024 по делу N А40-210693/23 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Арбитражный суд Московского округа.