Письмо Минфина России от 11.04.2025 № 03-07-03/36681

Вопрос: О признании услуг по обеспечению отслеживания перевозок услугами по обработке информации, а также об НДС при оказании данных услуг резидентам ЕАЭС и иным иностранным лицам.

Ответ:

В связи с указанным письмом (далее - Письмо) с вопросами о признании для целей исчисления налога на добавленную стоимость (далее - НДС) услуг по обеспечению отслеживания перевозок объектов отслеживания (далее - Услуги) услугами по обработке информации, а также о порядке применения НДС при оказании ООО Услуг хозяйствующим субъектам государств - членов Евразийского экономического союза (далее - ЕАЭС) и иностранным лицам, не являющимся резидентами ЕАЭС, Департамент налоговой политики сообщает.

Согласно Письму оказание ООО Услуг предполагает:

- наложение навигационных пломб, предоставление информации (сбор, обработка, передача информации о такой перевозке (включая передачу информации в контролирующие органы своего государства - члена ЕАЭС)), отслеживание перевозки по территории государств - членов ЕАЭС, обеспечение объекта отслеживания необходимым количеством навигационных пломб;

- предоставление информации (сбор, обработка, передача информации о такой перевозке (включая передачу информации в контролирующие органы своего государства - члена ЕАЭС)), обеспечение объекта отслеживания необходимым количеством навигационных пломб;

- предоставление информации (сбор, обработка, передача информации о такой перевозке (включая передачу информации в контролирующие органы своего государства - члена ЕАЭС)), обеспечение объектов отслеживания необходимым количеством навигационных пломб, снятие навигационных пломб.

В связи с этим в отношении признания Услуг услугами по обработке информации считаем необходимым учитывать, что в соответствии с пунктом 2 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее - Протокол), являющегося приложением N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года, к указанным услугам относятся услуги по осуществлению сбора и обобщению информации, систематизации информационных массивов (данных) и предоставлению в распоряжение пользователя результатов обработки этой информации.

Аналогичное определение услуг по обработке информации содержится в подпункте 4 пункта 1 статьи 148 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

По мнению Департамента, данное определение не соответствует экономическому содержанию Услуг, указанных в Письме.

Что касается применения НДС при оказании Услуг, сообщаем, что порядок применения НДС в торговых отношениях государств - членов ЕАЭС определяется Протоколом.

Пунктом 28 раздела IV "Порядок взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг" Протокола предусмотрено, что взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве-члене, территория которого признается местом реализации работ, услуг (за исключением работ, указанных в пункте 31 Протокола).

Порядок определения места реализации работ (услуг) установлен пунктом 29 Протокола.

На основании подпункта 5 данного пункта 29 Протокола место реализации работ (услуг) определяется по месту исполнителя работ (услуг), в случае если работы (услуги) не поименованы в подпунктах 1 - 4 данного пункта.

Поскольку Услуги не поименованы в подпунктах 1 - 4 пункта 29 Протокола, место реализации этих услуг для целей исчисления НДС определяется по месту нахождения их исполнителя, которым является ООО.

Порядок применения НДС в торговых отношениях с государствами, не являющимися членами ЕАЭС, установлен Кодексом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 Кодекса объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения НДС установлен статьей 148 Кодекса.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 148 Кодекса место реализации работ (услуг) определяется по месту осуществления деятельности организации, выполняющей (оказывающей) работы (услуги), за исключением работ (услуг), предусмотренных подпунктами 1 - 4.1, 4.4 пункта 1 данной статьи Кодекса.

Поскольку Услуги в подпунктах 1 - 4.1, 4.4 статьи 148 Кодекса не поименованы, местом реализации таких услуг, оказываемых российской организацией иностранному лицу, признается территория Российской Федерации.

Таким образом, поскольку местом реализации Услуг, оказываемых ООО хозяйствующим субъектам государств - членов ЕАЭС и лицам, не являющимся резидентами ЕАЭС, в целях применения НДС признается территория Российской Федерации, то оказание таких Услуг на основании пункта 3 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации облагается налогом в Российской Федерации по ставке в размере 20 процентов.