Письмо Минфина России от 26.02.2026 № 03-07-07/14844

Вопрос: В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 149 и пп. 2 ст. 150 НК РФ Постановлением Правительства РФ от 30.09.2015 N 1042 утвержден Перечень медицинских товаров, реализация которых на территории Российской Федерации и ввоз которых на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, не подлежат обложению (освобождаются от обложения) налогом на добавленную стоимость (далее - Перечень N 1042). Товары в Перечне N 1042 определены с учетом наименований товаров и кода по ОКП, кода по ОКПД 2, а также кода ТН ВЭД ЕАЭС. Ответственным за актуализацию и внесение изменений в Перечень N 1042 является Минздрав России.

Достаточно часто на практике встречаются ситуации, когда у медицинского товара по объективным причинам меняется код ОКПД 2 и (или) код ТН ВЭД ЕАЭС, что влечет утрату льготной ставки НДС, а иной раз ставит одни и те же товары в неравное положение и может послужить основанием для привлечения добросовестных импортеров к административной и (или) уголовной ответственности. Значительная часть споров в арбитражных судах возникает между таможенными органами и импортерами. Таможенные органы иногда меняют сложившийся подход в классификации товаров по ТН ВЭД ЕАЭС, пытаясь лишить импортеров льготы. Нередки случаи, когда медицинские товары не имеют льготной ставки изначально по причине несоответствия одному из признаков Перечня N 1042. При этом, как показывает опыт, внесение изменений в Перечень N 1042 занимает годы даже при неоднократных обращениях заинтересованных лиц в Минздрав России.

Отдельного внимания заслуживает проблема ввоза в Российскую Федерацию некомплектного медицинского изделия и принадлежностей. Таможенные органы периодически отказывают в предоставлении льготы таким товарам по формальным причинам, но судебные инстанции со ссылками в том числе на позицию Росздравнадзора, выраженную в Письме от 28.12.2016 N 01-63680/16, поддерживают импортеров. Отсутствие закрепления позиции судов и Росздравнадзора в нормативных актах порождает постоянные споры, перегружает суды, таможенные органы и импортеров. Вместе с тем на плечи конечного потребителя перекладывается бремя уплаты НДС в случае отсутствия льготной ставки. Особенно болезненно это ощущают социально уязвимые слои населения.

Учитывая вышеуказанные проблемные вопросы, предлагается рассмотреть возможность внесения в Перечень N 1042 следующих изменений:

- исключить из Перечня N 1042 коды ТН ВЭД ЕАЭС, заменив их на коды ОКПД 2, где это требуется, либо на иные коды, которые не будут зависеть от таможенных органов. Данные изменения позволят исключить влияние таможенных органов при импорте медицинских товаров на возможность получения льготы, создадут понятные и предсказуемые условия для бизнеса, значительно уменьшат количество споров о классификации медицинских товаров;

- добавить в Перечень N 1042 примечание, касающееся разд. I "Медицинские изделия", в котором отразить применение льготной ставки НДС не только к медицинским изделиям, ввозимым/реализуемым целиком, но и к некомплектным медицинским изделиям и принадлежностям, если такие комплекты и принадлежности поименованы в регистрационном удостоверении на медицинское изделие или реестровой записи. Данные изменения закрепят позицию Росздравнадзора и сложившуюся судебную практику, что, в свою очередь, кратно сократит споры с таможенными органами и создаст прозрачные условия для обращения некомплектных медицинских изделий и принадлежностей.

Ответ:

В связи с указанным письмом Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и сообщает.

По вопросу исключения из перечня медицинских товаров, реализация которых на территории Российской Федерации и ввоз которых на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, не подлежат обложению (освобождаются от обложения) налогом на добавленную стоимость, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 30 сентября 2015 г. N 1042 (далее - Перечень), кодов Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности, заменив их кодами Общероссийского классификатора продукции по видам экономической деятельности (далее - ОКПД 2)

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 149 и пунктом 2 статьи 150 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) операции по реализации на территории Российской Федерации и ввозу на территорию Российской Федерации медицинских товаров (в том числе медицинских изделий) отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации, освобождаются от налогообложения НДС при представлении в налоговый орган регистрационного удостоверения медицинского изделия, выданного в соответствии с правом Евразийского экономического союза, или регистрационного удостоверения на медицинское изделие (регистрационного удостоверения на изделие медицинского назначения (медицинскую технику)), выданного в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии со статьей 19 Таможенного кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) Единая Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (далее - ТН ВЭД ЕАЭС) является системой описания и кодирования товаров, которая используется для классификации товаров в целях применения мер таможенно-тарифного регулирования, вывозных таможенных пошлин, запретов и ограничений, мер защиты внутреннего рынка, ведения таможенной статистики. Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности может использоваться в целях налогообложения товаров и в иных целях, предусмотренных международными договорами и актами, составляющими право Союза, и (или) законодательством государств-членов.

Согласно статье 20 ТК РФ декларант и иные лица осуществляют классификацию товаров в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности при таможенном декларировании и в иных случаях, когда в соответствии с международными договорами и актами в сфере таможенного регулирования таможенному органу заявляется код товара в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности.

Российская Федерация является государством - членом Евразийского экономического союза (далее - ЕАЭС) и стороной Договора о Евразийском экономическом союзе (далее - Договор о ЕАЭС).

На основании статьи 71 Договора о ЕАЭС от 29 мая 2014 года государства - члены ЕАЭС во взаимной торговле взимают налоги, иные сборы и платежи таким образом, чтобы налогообложение в государстве-члене, на территории которого осуществляется реализация товаров других государств-членов, было не менее благоприятным, чем налогообложение, применяемое этим государством-членом при тех же обстоятельствах в отношении аналогичных товаров, происходящих с его территории.

Таким образом, применение кодов ТН ВЭД ЕАЭС осуществляется для целей налогообложения товаров при их ввозе на территорию Российской Федерации.

Кроме того, обращаем внимание на определение Верховного Суда РФ от 14 марта 2019 г. N 305-КГ18-19119, вынесенное 14 марта 2019 года Судебной коллегией по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации, из которого следует, что утверждение Правительством Российской Федерации Перечня кодов медицинских товаров в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС при их ввозе в Российскую Федерацию предопределено фактом взимания НДС при ввозе товаров на таможенную территорию и служит цели обеспечения определенности налогообложения, имея в виду, что декларирование налогоплательщиками ввозимых товаров и осуществление таможенными органами контроля за правильностью уплаты налога производятся исходя из той классификации товаров, которая предусмотрена для таможенных целей.

По вопросу расширения Перечня путем включения в раздел I "Медицинские изделия" некомплектных медицинских изделий и принадлежностей, в случае если такие некомплектные медицинские изделия и принадлежности поименованы в регистрационном удостоверении на медицинское изделие

На основании подпункта 1 пункта 2 статьи 149 Кодекса от налогообложения НДС освобождаются медицинские изделия. При этом некомплектные медицинские изделия, принадлежности в подпункте 1 пункта 2 статьи 149 Кодекса не поименованы.

Распространение льготного режима налогообложения НДС на товары, не поименованные в подпункте 1 пункта 2 статьи 149 Кодекса, без внесения изменений в указанную норму Кодекса не представляется возможным.

Одновременно сообщаем, что в статье 38 Федерального закона от 21 ноября 2011 г. N 323-ФЗ "Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации" приведено определение понятия "медицинское изделие", при этом понятий "некомплектные медицинские изделия", "принадлежности" данная статья не содержит.

Указанные понятия (некомплектные медицинские изделия, принадлежности) отсутствуют в номенклатурной классификации медицинских изделий, утвержденной приказом Минздрава России от 6 июня 2012 г. N 4н.

Учитывая изложенное, указанные предложения не поддерживаются.