Письмо Минфина России от 06.05.2026 № 03-07-08/37905

Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью (далее - организация) является юридическим лицом, применяющим общую систему налогообложения, и оказывает иностранным юридическим лицам, находящимся за пределами Российской Федерации, услуги транспортно-экспедиционного обслуживания (ТЭО) при организации международной перевозки грузов, помещенных под таможенную процедуру экспорта, а именно:

- подготовка товаротранспортных и товаросопроводительных документов для оформления поручений на погрузку судна;

- информационные услуги (уведомление клиента об отправке грузов, о продвижении грузов, их прибытии на станцию (порт) назначения, о количестве погруженного груза, об окончании погрузки грузов на борт судна и прибытии к месту назначения);

- другие услуги по заявкам клиента, в том числе услуги по организации расчетов, связанных с обслуживанием судна клиента в порту погрузки.

Оказываемые организацией услуги ТЭО полностью соответствуют Национальному стандарту ГОСТ Р 52298-2004 "Национальный стандарт Российской Федерации. Услуги транспортно-экспедиторские. Общие требования". Главным квалифицирующим признаком услуг, оказываемых организацией, является непосредственная связь с перевозкой груза, так как их оказание обусловлено целями обеспечения и организации перевозочного процесса, в котором пункт отправления находится на территории Российской Федерации, а пункт назначения - за пределами территории Российской Федерации.

В соответствии с пп. 2.1 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ налогообложение НДС транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки, производится по налоговой ставке 0 процентов. В целях ст. 164 НК РФ к транспортно-экспедиционным услугам относятся в том числе оформление документов, прием и выдача грузов, информационные услуги, услуги по организации страхования грузов, платежно-финансовых услуг, услуги по таможенному оформлению грузов, экспедиторское сопровождение, контроль за соблюдением комплектной отгрузки оборудования, перемаркировка грузов.

При этом указанные положения пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ не распространяются на услуги организаций (индивидуальных предпринимателей) по перевозке вывозимого (ввозимого) с территории РФ (на территорию РФ) товара, а также на транспортно-экспедиционные услуги организаций (индивидуальных предпринимателей) при организации такой перевозки, если одновременно выполняются следующие условия:

- указанные организации (индивидуальные предприниматели) осуществляют перевозку только между пунктами, находящимися на территории РФ;

- указанные организации (индивидуальные предприниматели) не указаны в транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документах, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории РФ (ввоз товаров на территорию РФ), в качестве одного из перевозчиков.

По мнению организации, поскольку организация не является перевозчиком, в отношении оказываемых организацией услуг ТЭО указанные ограничения не применяются.

Рассматривая судебный спор о размере ставки НДС, подлежащей применению в отношении услуг транспортной экспедиции, аналогичных услугам, оказываемым организацией, арбитражный суд указал, что "...спорные услуги <...> соотносятся с услугами, перечисленными в пп. 3.1.2 и 3.1.9 ГОСТ Р 52298-2004, непосредственно и неразрывно связаны с процессом организации перевозки грузов и являются необходимым элементом оказания услуг в отношении товаров, являющихся предметом международной перевозки, в силу чего относятся к транспортно-экспедиционным услугам, связанным с организацией международной перевозки, и подлежат обложению НДС по ставке 0%" (Постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 17.10.2025 N 05АП-4396/2025 по делу N А24-2135/2025).

На основании изложенного требуется разъяснить положения ст. 164 НК РФ в части применения ставки НДС в размере 0 процентов по отношению к транспортно-экспедиционным услугам, оказываемым при организации международной перевозки, таким, как оформление документов, информационные услуги, услуги по таможенному оформлению грузов, в случае если экспедитор не является перевозчиком и по этой причине не указан в транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документах, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации, в качестве перевозчика.

Ответ:

В связи с обращением, зарегистрированным в Минфине России 15.01.2025, о применении нулевой ставки по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) при оказании в рамках международных перевозок транспортно-экспедиционных услуг, которые заключаются в подготовке товаротранспортных и товаросопроводительных документов для оформления поручений на погрузку на судно; в информационных услугах (уведомление клиента об отправке грузов, о продвижении грузов, их прибытии на станцию (порт) назначения, о количестве погруженного груза, об окончании погрузки грузов на борт судна и прибытии груза к месту назначения); в услугах по организации расчетов, связанных с обслуживанием судна клиента в порту погрузки (далее - услуги), Департамент налоговой политики сообщает, что в соответствии с регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.

Одновременно сообщаем, что подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено применение нулевой ставки по НДС к операциям по реализации услуг по международной перевозке товаров, под которой понимается перевозка товаров морскими, речными судами, судами смешанного (река - море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортными средствами, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории Российской Федерации.

Положения данного подпункта распространяются также на транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые российскими организациями или индивидуальными предпринимателями на основании договора транспортной экспедиции при организации вышеуказанной международной перевозки.

В связи с этим если по договору транспортно-экспедиционного обслуживания оказываются только услуги, то в отношении таких услуг положения подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 Кодекса не применяются.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.