Письмо Минфина России от 07.05.2026 № 03-07-08/38468

Вопрос: Федеральным законом от 22.04.2024 N 92-ФЗ внесены изменения в пп. 2.1 ст. 164 НК РФ.

В связи с разночтениями во введенных в действие изменениях требуется разъяснение по конкретной ситуации.

1. Договор поставки товара на экспорт с иностранным контрагентом заключен организацией, которая, в свою очередь, нанимает ООО по договору ТЭО в рамках международной перевозки товара для выполнения следующих работ.

1.1. ОАО согласовывает с ООО заявку отправителя (продавца) на перевозку груза о возможности приемки товара на территории организации.

1.2. На основании железнодорожной транспортной накладной в режиме экспорта, в которой ООО указано как получатель груза, организация производит погрузочно-разгрузочные работы. Данные работы заключаются в приемке экспортного товара и перетарке его из вагонов в контейнеры, получаемые по запросу от международного оператора контейнерных перевозок. Работы производятся на арендуемых подъездных железнодорожных путях на собственном оборудовании организации.

1.3. По окончании выгрузки и перетарки ООО создает и подписывает документ "Акт перетарки" с указанием соответствия номеров вагонов и номеров груженых контейнеров. "Акт перетарки" передается для оформления коносамента и иных экспортных документов в ФТС России.

1.4. ООО оказывает услуги по стикеровке груза, хранению его до поступления порожних контейнеров, а также по хранению груженых контейнеров при ожидании подхода судна.

1.5. Во временном промежутке между подачей товара на железнодорожную станцию и передачей контейнера на территории порта для погрузки на судно ООО несет ответственность за сохранность товара.

1.6. Груженые контейнеры направляются в порт перевозчиком, нанимаемым ООО, для дальнейшей погрузки на судно и отправки за границу иностранному контрагенту.

Какую ставку НДС может применить ООО при выполнении вышеуказанных работ и оказании услуг?

Ответ:

В связи с письмом о применении налога на добавленную стоимость при оказании транспортно-экспедиционных услуг Департамент налоговой политики сообщает следующее.

Подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено применение ставки НДС в размере 0 процентов при оказании транспортно-экспедиционных услуг при организации международной перевозки товаров, под которой понимается перевозка товаров морскими, речными судами, судами смешанного (река - море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортными средствами, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории Российской Федерации.

Согласно абзацам шестому - восьмому подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 Кодекса положения данного подпункта не распространяются на услуги организаций (индивидуальных предпринимателей) по перевозке вывозимого (ввозимого) с территории Российской Федерации (на территорию Российской Федерации) товара, а также на транспортно-экспедиционные услуги организаций (индивидуальных предпринимателей) при организации такой перевозки, если одновременно выполняются следующие условия:

указанные организации (индивидуальные предприниматели) осуществляют перевозку только между пунктами, находящимися на территории Российской Федерации;

указанные организации (индивидуальные предприниматели) не указаны в транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документах, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации (ввоз товаров на территорию Российской Федерации), в качестве одного из перевозчиков.

Таким образом, ставка налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов применяется при оказании транспортно-экспедиционных услуг при организации международной перевозки, то есть перевозки из Российской Федерации на территорию иностранного государства.

В связи с этим в отношении транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых в пределах территории Российской Федерации, применяется ставка НДС в размере 22 процента независимо от факта последующего вывоза товаров за пределы территории Российской Федерации.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.