Письмо Минфина России от 18.06.2026 № 03-07-11/51918

Вопрос: В соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) на территории Российской Федерации по ставке 10% облагается реализация отдельных видов социально значимых товаров, в том числе товаров для детей.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 N 908 утверждены Перечни кодов товаров, облагаемых НДС по ставке 10%. В частности, в перечень товаров для детей, облагаемых НДС 10% при импорте, включена товарная субпозиция 9503 00 Единой товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (далее - ТН ВЭД ЕАЭС) - "игрушки прочие для детей, за исключением игрушек из стекла, фарфора, фаянса, керамики; модели в уменьшенном размере ("в масштабе") и аналогичные модели для развлечений, действующие или недействующие, для детей, за исключением моделей из стекла, фарфора, фаянса, керамики; головоломки всех видов для детей, за исключением головоломок из стекла, фарфора, фаянса, керамики".

Таким образом, товары, классифицируемые в товарной субпозиции 9503 00 ТН ВЭД ЕАЭС, относятся к детским товарам, для которых при ввозе может применяться ставка НДС 10%. В товарную субпозицию 9503 00 ТН ВЭД ЕАЭС, в частности, входит товарная подсубпозиция 9503 00 700 0 ТН ВЭД ЕАЭС - "игрушки в наборах или комплектах прочие".

Коллегия Евразийской экономической комиссии 17.10.2023 приняла решение N 149, согласно которому наборы для творчества - предназначенные для досуга и развлечения детей и взрослых наборы для создания алмазной мозаики (картины из страз), песочной фрески, аппликации из нитей, пуговиц или других материалов, упакованные для розничной продажи и содержащие в качестве основных компонентов печатный рисунок-схему и комплект материалов (стразы, песок, нити, пуговицы или другие составляющие для выкладки по схеме), - классифицируются в подсубпозиции 9503 00 700 0 ТН ВЭД ЕАЭС. Иными словами, такие товары отнесены к категории "игрушки в наборах".

При этом на практике у участников рынка возникают вопросы о том, в каких случаях такие наборы для творчества могут считаться товарами для детей и облагаться НДС по ставке 10%, а в каких - должны облагаться по общей ставке 20%, исходя из их фактического назначения и круга пользователей.

Организация (ООО) осуществляет ввоз на территорию Российской Федерации из стран, не входящих в ЕАЭС, и реализацию товаров для творчества - наборов "алмазная мозаика" - с указанием при таможенном декларировании кода 9503 00 700 0 ТН ВЭД ЕАЭС, т.е. категории, предусмотренной для товаров для детей (игрушек).

Для соблюдения требований законодательства ООО обращалось в аккредитованные органы сертификации с запросами о возможности получения сертификатов соответствия на указанные товары как на детские товары (игрушки). По результатам рассмотрения получены официальные отказы: было указано, что по своей сути, назначению, уровню сложности и предполагаемой возрастной аудитории (и дети, и взрослые) соответствующие наборы не могут быть отнесены к категории детских товаров. В связи с этим ООО исходит из необходимости применения общей ставки НДС 20% при реализации таких товаров.

Вместе с тем по информации из открытых источников и по результатам анализа ассортимента крупных маркетплейсов на сегодняшний день значительная часть аналогичных товаров для творчества - "алмазные мозаики", "картины по номерам для раскрашивания", "алмазный конструктор по фото" и другие - реализуется с применением ставки НДС 10% как по товарам для детей. Формально эти товары позиционируются продавцами как детские (игрушки), однако по своим характеристикам и отзывам покупателей они широко используются взрослыми и старшими подростками (сложные сюжеты, мелкие детали, необходимость высокой усидчивости и аккуратности).

Законодательство Российской Федерации (налоговое и в сфере классификации товаров по ТН ВЭД ЕАЭС) является единым для всех участников рынка, а товары "алмазная мозаика", "картины по номерам" и "алмазный конструктор по фото" представляют собой стандартизированные наборы для творчества, которые фактически являются одинаковыми по составу и назначению у разных продавцов.

На практике сложилась ситуация, когда часть компаний применяет к этим товарам льготную ставку НДС 10% как к товарам для детей, а другие участники рынка, в том числе и ООО, уплачивают НДС по общей ставке 20%.

Таким образом, на одном и том же товарном рынке фактически существуют два разных налоговых режима в отношении идентичных товаров. Это создает правовую неопределенность в части критериев отнесения таких наборов к детским товарам и, как следствие, различие в налоговой нагрузке для сопоставимой продукции, что влияет на условия конкуренции между участниками рынка.

Указанная неоднородность налоговой практики также подтверждается и судебной практикой. Так, Постановлением Арбитражного суда Дальневосточного округа от 12.11.2025 по делу N А51-4606/2025 было установлено, что наборы для творчества "алмазная мозаика" по своему назначению и фактическим характеристикам не относятся к детским товарам (игрушкам), поскольку предназначены для использования как детьми старшего возраста, так и взрослыми, не имеют игрового смысла и представляют собой наборы для декоративно-творческой деятельности. Суд подтвердил правомерность применения общей ставки НДС 20% к таким товарам при их ввозе.

Данное Постановление дополнительно подчеркивает отсутствие единообразия в правоприменении: часть участников рынка ориентируется на указанную позицию таможенных органов и судов и применяет ставку НДС 20%, в то время как другая часть продолжает применять льготную ставку 10%, позиционируя сопоставимые товары как детские.

По аналогичному вопросу ООО получило ответ УФНС России по краю. В ответе налоговый орган указал, что пониженная ставка НДС 10% по п. 2 ст. 164 НК РФ применяется исключительно к товарам для детей, в том числе к игрушкам, и при рассмотрении вопроса о применении ставки 10% необходимо исходить из совокупности критериев. В частности, следует учитывать Перечень кодов видов товаров для детей, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908, а также одновременно принимать во внимание код ТН ВЭД ЕАЭС, наименование товара, размерные признаки и сведения, указанные в документе об оценке (подтверждении) соответствия по профильным техническим регламентам Таможенного союза.

УФНС по краю также указало, что для целей ТР ТС 008/2011 игрушка - это изделие или материал, предназначенные для игры ребенка (детей) в возрасте до 14 лет. Дополнительно отмечено, что требования стандарта безопасности игрушек (ГОСТ Р ИСО 8124-1-2014) не распространяются на наборы моделей для хобби и "умелых рук", в которых законченное изделие не имеет игрового смысла. С учетом назначения и фактических характеристик творческих наборов (цель - создание итогового изображения, а не игра; возможность использования людьми различных возрастных категорий, в том числе взрослыми) такие товары не могут быть отнесены к игрушкам исключительно для детей.

В результате УФНС по краю сообщило, что при отсутствии всей совокупности фактов, подтверждающих возможность применения ставки НДС 10%, наборы для творчества "алмазная мозаика", "конструктор по фото", "картины по номерам для раскрашивания" подлежат налогообложению по ставке 20% (22% с 01.01.2026).

Вместе с тем УФНС по краю также сообщило, что налоговые органы не наделены полномочиями по разъяснению законодательства Российской Федерации и практике его применения, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций. И в соответствии с п. 1 ст. 34.2 НК РФ порекомендовало обратиться в Минфин России.

Каков порядок применения пониженной ставки налога на добавленную стоимость, предусмотренной пп. 2 п. 2 ст. 164 НК РФ, в отношении наборов для творчества, в том числе "алмазная мозаика", "картины по номерам", "конструкторы по фото", с учетом их фактического назначения и круга пользователей?

Какие критерии (назначение товара, возрастная категория, наличие игрового смысла, уровень сложности, требования технических регламентов и документов о подтверждении соответствия) должны учитываться при отнесении указанных товаров ("алмазная мозаика", "картины по номерам", "конструкторы по фото") к товарам для детей?

Является ли классификация товара по коду ТН ВЭД ЕАЭС 9503 00 700 0 самостоятельным и достаточным основанием для применения ставки НДС 10%, либо такой код должен оцениваться в совокупности с фактическими характеристиками товара?

Ответ:

Департамент рассмотрел повторное обращение, зарегистрированное в Минфине России 20 апреля 2026 г., и в дополнение к письму Департамента от 10 марта 2026 г. N 03-07-11/19515 по вопросу применения ставки налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в размере 10 процентов в отношении наборов для творчества, в том числе "алмазная мозаика", "картины по номерам", "конструкторы по фото", сообщает следующее.

Как следует из обращения и информации, опубликованной в открытых источниках, наборы для творчества предназначены для проведения досуга и развлечения детей и взрослых путем создания алмазной мозаики (картины из страз), картины по номерам (из акриловой или масляной краски), конструкторов по фото (из деталей конструктора на основе фотографии). Такие наборы содержат в качестве основных компонентов рисунок-схему и комплект материалов для их расположения по цветам поверх рисунка-схемы. При этом готовая картина не имеет игрового смысла.

Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогообложение НДС производится по налоговой ставке в размере 10 процентов при реализации товаров для детей, в том числе игрушек.

В соответствии с пунктом 2 статьи 164 Кодекса коды видов продукции, перечисленных в указанном пункте 2 статьи 164 Кодекса, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности (ОКПД 2), а также единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (ТН ВЭД ЕАЭС) определяются Правительством Российской Федерации.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 31 декабря 2004 г. N 908 утверждены Перечень кодов видов товаров для детей в соответствии с ОКПД 2, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при реализации, и Перечень кодов видов товаров для детей в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на территорию Российской Федерации (далее - Перечни).

Таким образом, для целей применения пониженной ставки НДС в размере 10 процентов товар должен представлять собой игрушку, предназначенную специально для детей, а также соответствовать конкретным кодам и наименованиям Перечней.

В связи с этим в случае, если наборы для творчества не соответствуют кодам и наименованиям Перечней, а также не являются игрушками для детей, то в отношении этих наборов применяется общеустановленная налоговая ставка НДС (22 процента).

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.