Подробности для нулевой ставки

Поправки в главу по НДС расширили список экспортных услуг, которые облагаются по нулевой ставке. Также легализовали поступление выручки в счет оплаты за иностранную компанию от третьего лица. И как всегда законодатели уточнили некоторые термины и состав документов, необходимых для подтверждения экспорта.

Перечень плательщиков уточнен

В подпункт 2 пункта 1 статьи 164 НК РФ (этот пункт устанавливает перечень операций, облагаемых по ставке НДС 0%) добавлен такой вид услуг, как организация сопровождения, транспортировки, погрузки-перегрузки, а также непосредственно сама услуга по перевозке вывозимых за пределы территории РФ и ввозимых на территорию нашей страны товаров. Теперь эти услуги облагаются по нулевой ставке.
Правда, из этой нормы кодекса исключены российские перевозчики на железнодорожном транспорте. Они выделены в отдельный подпункт 9 пункта 1 статьи 164 НК РФ, Услуги таких организаций, облагаемые по нулевой ставке, уточнены. Это перевозка или транспортировка экспортируемых за пределы территории Российской Федерации товаров. А также связанные с такой перевозкой или транспортировкой работы (услуги). Не забыли, конечно, и о работах (услугах) по организации перевозок, сопровождению, погрузке и перегрузке товаров. Однако выполнение таких работ по импортируемым товарам не будет облагаться по суперльготной ставке.

Третьи лица подтвердят выручку

Сейчас подтвердить экспортную выручку можно только при условии, что есть выписка банка о поступлении оплаты от иностранного покупателя (подл. 2 п. 1 ст. 165 НК РФ). Получается, что нулевую ставку можно применить только если деньги пришли на счет в банке непосредственно от заморского контрагента.
С1 января 2006 года право на применение нулевой ставки НДС возникнет и когда экспорт оплатило третье лицо. Причем это вполне может быть и российская организация. Главное - представить в налоговую инспекцию договор поручения иностранного покупателя с третьим лицом об оплате экспорта.
Кроме того, подпункт 3 пункта 1 статьи 165 НК РФ дополнен абзацем, касающимся отношений между участниками Таможенного союза. Так вот, наряду с требуемой ранее таможенной декларацией теперь необходимо представлять копию заявления об уплате налога при ввозе товаров на территорию госрарсгва - участника Таможенного союза, на границе с которым таможенный контроль отменен. Необходима отметка налогового органа этого государства, подтверждающая факт уплаты налога. Также изменен подпункт 4 пункта 1 статьи 165 НК РФ. Подтверждать вывоз товаров за пределы таможенной территории в режиме экспорта судами через морские порты можно теперь не только копией коносамента. Обоснованием будет служить и копия морской накладной или любого иного документа. Главное, чтобы он подтверждал факт приема к перевозке экспортируемого товара. А в графе «Порт разгрузки» было указано место, находящееся за пределами таможенной территории РФ.

Пакет собрал - вычет получил

Законодатели наконец-то уточнили, в каких днях нужно исчислять срок с момента вывоза товаров в режиме экспорта. Так вот, в расчет берутся календарные, а не рабочие дни. Соответствующие правки внесены в статьи 165 и 167 Налогового кодекса.
Организации, получающие предоплату в счет будущего экспорта, НДС платить не должны, так как налоговая база в этом случае рассчитываться не будет. Это следует из пункта 9, которым дополнили статью 154 НК РФ. Согласно ему, если плательщик получил волную (частичную) предоплату по экспорту, он включит ее в налоговую базу только если не подтвердит экспорт по истечении 180 дней с момента выпуска товаров в режиме экспорта. Так что вопрос о перечислении НДС с экспортного аванса со следующего года будет закрыт. Что касается вычета по экспортным операциям, то его с 1 января 2007 года можно будет получить без представления в налоговые органы отдельной налоговой декларации. Это требование исчезло из пункта 3 статьи 172 НК РФ. Более того, для применения вычета по подтвержденному экспорту не нужен факт подачи пакета документов в налоговые органы. Зачесть НДС можно в момент определения налоговой базы по статье 167 НК РФ, то есть когда собран полный пакет документов для подтверждения экспорта.


На что стоит обратить особое внимание
 

Поправленная норма НК РФ	Суть поправок
По всей главе 21	Лесле слов «товаров (работ, услуг)» добавлены слова «имущественных прав»
Пункт 3 статьи 144 (новый)	Иностранные организации, имеющие несколько обособленных подразделений, платят налог по месту регистрации одного из них. О своем выборе нужно уведомить все налоговые инспекции, в которых подразделения состоят на учете
Пункт 1, 4, 5 статьи 145, пункт 2 статьи 163, Пункт 6 статьи 174	Размер выручки от реализации для использования освобождения по статье 145 НК РФ, а также для применения квартального налогового периода увеличен с 1 до 2 млн.рублей
Статья 148	Для определения места реализации в перечень работ (услуг), которые связаны непосредственно с недвижимым имуществом, добавлены услуги по аренде, В пункт 1 добавлены подпункты 4.1 и 4.2, которые определяют местом реализации определенные виды услуг по перевозке и транспортных услуг территорию РФ. Добавлен пункт 1.1. В нем дан закрытый перечень работ (услуг), для которых не признается местом реализации территория РФ
Пункт 3 статьи 149	Расширен перечень операций, освобождаемых от налогообложения. В частности, это услуги по обслуживанию банковских карт, предоставление займов в денежной форме и связанных с этим услуг, реализация лома и отходов черных и цветных металлов, передача в рекламных целях товаров стоимостью за единицу менее 100 рублей
Пункт 1 статьи 153	В налоговую базу включается передача имущественных прав
Статья 154	В налоговую базу включается оплата, в том числе частичная в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг). Не включается в налоговую базу оплата, в том числе частичная, в счет поставок на экспорт до момента подачи документов
Статья 155 (новая редакция)	Установлены особенности определения налоговой базы при уступке денежного требования, передаче имущественных прав, при приобретении денежного требования у третьих лиц, при передаче прав на заключение договора или арендных прав
Пункт 1 статьи 156	При реализации залогодержателем предмета невостребованного залога, принадлежащего залогодателю, налоговая база определяется как доход в виде вознаграждения
Пункт 5 статьи 161 (новый)	Организации и индивидуальные предприниматели, купившие товар у иностранных организаций, не зарегистрированных в налоговых органах, являются налоговыми агентами. Налоговую базу они определяют как стоимость товаров без НДС
Пункт 1 статьи 164	По ставке 0 процентов облагаются работы (услуги), выполняемые российскими железнодорожными перевозчиками по перевозке товаров, вывозимых за пределы РФ и связанных с ними работ или услуг
Статья 165	Если выручка за экспорт поступила от третьих лиц, дополнительно нужно представить договор поручения по оплате, заключенный между иностранным покупателем и организацией, осуществившей платеж. Срок 180 дней исчисляется в календарных днях. Налог, относящийся к товарам (работам, услугам), используемым в операциях, облагаемых по нулевой ставке, определяется в соответствии с принятой организацией учетной политикой
Статья 167	Момент определения налоговой базы считается по наиболее ранней из двух дат: день отгрузки или день оплаты. Если организация получает оплату, - в том числе частичную в счет предстоящей поставки товаров, в момент отгрузки для нее также возникает момент определения налоговой базы по НДС
Пункт 4 статьи 168	При бартерных операциях, взаимозачетах, расчетах ценными бумагами налог перечисляется участниками сделок друг другу «живыми» деньгами
Пункт 3 статьи 170 (новая редакция)	Налог, принятый к вычету, восстанавливается при передаче имущества в уставный капитал или паевой фонд, использовании Имущества в не облагаемых НДС операциях, переходе организации на «упрощенку» или ЕНВД
Статья 171	Предъявленный организации НДС при приобретении товаров (работ, услуг) можно принять к вычету без его оплаты поставщику. НДС, принятый к вычету по капстроительству основных средств, при приобретении объектов недвижимости, при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления нужно восстановить, если имущество используется в не облагаемых НДС операциях. Это нужно сделать в течение 10 лет. При отсутствии документов, подтверждающих нулевую ставку, налог можно принять к вычету. Налог ставится к вычету при получении имущества в уставный капитал. Но только если передающая организация восстановила его в бюджет
Статья 172	По операциям, облагаемым по нулевой ставке, НДС к вычету принимается в момент определения налоговой базы. По экспортным операциям налог принимается к вычету при наличии пакета документов в последний день того месяца, в котором документы собраны. При производстве товаров с длительным производственным циклом НДС ставится к вычету в момент отгрузки этих товаров. При получении имущества в уставный капитал налог вычитается после принятия на учет такого имущества
Статья 173	Налог к уплате увеличивается на суммы восстановленного НДС
Статья 174.1 (новая)	Установлен порядок исчисления и уплаты НДС при заключении договора простого товарищества иди доверительного управления имуществом
Пункт 2 статьи 176 (новая редакция)	Определен порядок возмещения налога из бюджета

 

юрисконсульт департамента аудита и налогового консультирования компании «МЦФЭР - консалтинг»